综合题
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2015—2017年与股权交易事项的有关资料如下:
资料一:2015年4月1日,甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价,自非同一控制的乙公司取得A公司30%股权,能够对A公司实施重大影响。当日,甲公司发行股份的市场价格为5元/股,另支付中介机构佣金1000万元;A公司可辨认净资产公允价值为30000万元,除一项管理用固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司该项管理用固定资产原取得成本为1600万元,原预计使用年限为20年,自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。
资料二:A公司2015年实现净利润2400万元,假定A公司有关损益在年度中均衡实现;2015年4月至12月产生其他综合收益600万元。
资料三:2016年1月2日,甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日,甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元,已累计摊销1000万元,公允价值合计为12600万元。购买日,A公司可辨认净资产公允价值为36000万元;A公司所有者权益账面价值为26000万元。甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12600万元。
资料四:2016年6月20日,甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元,销售给A公司的售价为1200万元(不含增值税)。A公司将取得的该产品作为管理用固定资产,预计可使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
资料五:截至2016年12月31日,甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2%计提坏账准备。
资料六:甲公司应收A公司货款于2017年3月收到,A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。
资料七:假定不考虑增值税、所得税等其他因素。
要求(答案中金额单位用“万元”表示):
问答题
编制甲公司2015年4月1日投资时的会计分录。
【正确答案】借:长期股权投资——投资成本 (2000×5)10000 贷:股本 2000 资本公积——股本溢价 8000 借:资本公积——股本溢价 1000 贷:银行存款 1000
【答案解析】
问答题
计算甲公司2015年12月31日个别财务报表中应确认的投资收益金额,并编制与长期股权投资相关的会计分录。
【正确答案】甲公司因持有A公司股权投资应确认的投资收益=[2400-(2000÷10-800÷10)]×9÷12×30%=513(万元)。 会计分录: 借:长期股权投资——损益调整 513 ——其他综合收益 (600×30%)180 贷:投资收益 513 其他综合收益 180
【答案解析】
问答题
计算2016年1月2日追加投资时,形成的商誉金额以及个别财务报表应确认的损益金额和长期股权投资的账面价值。
【正确答案】①2016年1月2日,企业合并成本=12600+12600=25200(万元),商誉=25200-36000×60%=3600(万元)。 ②2016年1月2日,个别财务报表应确认的损益=12600-(6000-1000)=7600(万元)。 ③2016年1月2日,个别财务报表中长期股权投资的账面价值=(10000+513+180)+12600=23293(万元)。
【答案解析】
问答题
编制甲公司2016年编制合并财务报表时与固定资产、应收账款有关的抵销分录。
【正确答案】甲公司2016年编制合并财务报表时与固定资产、应收账款有关的抵销分录: 借:营业收入 1200 贷:营业成本 800 固定资产——原价 400 借:固定资产——累计折旧 (400/10/2)20 贷:管理费用 20 借:应付账款 1200 贷:应收账款 1200 借:应收账款——坏账准备 24 贷:资产减值损失 (1200×2%)24
【答案解析】
问答题
编制2017年甲公司与A公司内部交易相关的抵销分录。
【正确答案】2017年甲公司与A公司内部交易相关的抵销分录: 借:未分配利润——年初 400 贷:固定资产——原价 400 借:固定资产——累计折旧 20 贷:未分配利润——年初 20 借:固定资产——累计折旧 (400/10)40 贷:管理费用 40 借:应收账款——坏账准备 24 贷:未分配利润——年初 24 借:资产减值损失 24 贷:应收账款——坏账准备 24
【答案解析】