综合题

长江公司适用的企业所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算。2017 年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零。2017 年度长江公司实现利润总额 1500 万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2017 年度发生于暂时性差异相关的交易或事项如下：

1.7 月 1 日，长江公司以银行存款 300 万元购入某上市公司股票，长江公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12 月 31 日，该项金融资产的公允价值为 460 万元。

2.2017 年末，长江公司因产品销售计提产品质量保证费用 150 万元。

3.12 月 31 日，长江公司将一项账面原值为 3000 万元的自用办公楼转为投资性房地产对外出租。该办公楼预计可使用年限为 20 年。预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，转为对外出租前已使用 6 年，且未计提减值准备。转为投资性房地产后，预计能够持续可靠获得公允价值。采用公允价值模式进行后续计量，且 12 月 31 日的公允价值为 2250 万元。

4.2017 年末，长江公司所持有的一项账面价值为 900 万元的固定资产经减值测试确定其预计未来现金流量现值为 600 万元，公允价值为 750 万元，预计发生的处置费用为 60 万元。根据税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额。产品质量保证费用、资产减值损失在实际发生时准予在所得税前扣除。长江公司自用办公楼采用的折旧政策与税法规定相同。假定长江公司 2017 年度不存在其他会计与税法的差异。根据上述资料，回答下列问题。

多选题

针对事项 3，长江公司的会计处理中正确的有（）。

【正确答案】 B、D

【答案解析】

分录如下：

借：投资性房地产——成本 2250

累计折旧（3000/20×6）900

贷：固定资产 3000

其他综合收益 150

多选题

长江公司 2017 年度应交企业所得税为（）万元。

【正确答案】 A

【答案解析】

事项 1：形成应纳税暂时性差异额＝460－300＝160（万元），应确认递延所得税负债＝160×25％＝40（万元）

事项 2：形成可抵扣暂时性差异额 150 万元，确认递延所得税资产 150×25％＝37.5（万元）

事项 3：账面价值为 2250，计税基础为 3000－900＝2100（万元），形成应纳税暂时性差异150 万元，确认递延所得税负债【对应其他综合收益】额＝150×25％＝37.5（万元）

事项 4：固定资产减值额＝900－（750－60）＝210（万元），形成可抵扣暂时性差异 210 万元，确认递延所得税资产 210×25％＝52.5（万元）

应交所得税＝［1500－（460－300）＋150＋210］×25％＝425（万元）