问答题 H会计师事务所的注册会计师A和B接受指派，负责审计X股份有限公司(以下简称X公司)2005年度会计报表，现正在编制审计计划。
根据X公司的具体情况和审计质量控制的要求，H会计师事务所要求A和B注册会计师将X公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5%的水平上。H会计师事务所规定，10%(含)以下的风险水平为低水平，10%～40%(含)的风险水平为中等水平，超过40%的风险水平为高水平。在编制X公司年度报表审计业务的具体审计计划时，为，确定会计报表各主要项目的实质性测试程序，A和B注册会计师根据以往的审计经验和控制测试的结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中有代表性的四个账户的情况。

风险要素	应收票据	应收账款	固定资产	存货	短期借款
固有风险	未定	20%	30%	30%	80%
控制风险	6%	25%	90%	40%	90%

　　要求：
　　(一)简要说明重要性水平与审计风险以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。
　　(二)根据资料，代A和B注册会计师谨慎地估计应收票据项目的可接受检查风险水平，列示结算过程，并简要说明理由。
　　(三)针对资料，请代A和B注册会计师确定各会计报表项目的审计风险水平，进而运用审计风险模型计算应收账款、固定资产、存货、短期借款项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后1位。
　　(四)根据以上风险评估结果，请代A和B注册会计师确定下表所列各项目的实质性测试程序的性质、实施的主要时间和所需审计证据数量的多少。其中，对于实质性测试程序的性质，请写明程序的具体名称(如分析性复核、计算、观察等)；对于实施程序的主要时间，请写明报表日、报表日前或报表日后；对于所需证据的数量，按较多、较少或适中填写。

报表项目	主要的实质性测试程序	实施程序的主要时间	所需证据的数量
应收票据
应收账款
固定资产
存货
短期借款

【正确答案】

【答案解析】(一)重要性水平与审计风险成反向关系：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。重要性水平与所需审计证据的数量之间成反向关系：重要性水平越低，所需的审计证据越多；重要性水平越高，所需的审计证据越少。
　　(二)A和B注册会计师确定的应收票据项目的可接受检查风险≥5%÷(100%×6%)＝83.3%。在应收票据项目固有风险未知的情况下，出于谨慎性的考虑，注册会计师应按100%的水平估计该项目的固有风险，这是因为：估计的固有风险水平越高，需要获取的审计证据越多，这至多降低审计的效率，但不致影响审计的质量和效果。
　　(三)注册会计师应将各项目的审计风险水平确定在5%的水平上。根据审计风险模型，各项目的可接受检查风险＝可接受的审计风险÷(固有风险×控制风险)，相应地，各项目的可接受检查风险分别为：
　　应收账款项目的可接受检查风险＝5%÷(20%×25%)＝100%；
　　固定资产项目的可接受检查风险＝5%÷(30%×90%)＝18.5%；
　　存货项目的可接受检查风险＝5%÷(30%×40%)＝41.7%；
　　短期借款项目的可接受检查风险＝5%÷(80%×90%)＝6.9%。
　　(四)实质性测试的性质、时间安排和所需证据的数量如下：

报表项目	主要的实质性测试程序	实施程序的主要时间	所需证据的数量
应收票据	分析性复核、监盘	报表日前	较少
应收账款	分析性复核、函证	报表日前	较少
固定资产	分析性复核、观察、计算	报表日、日前、日后	较中
存货	分析性复核、监盘	报表日前	较少
短期借款	检查、计算、函证	报表日及日后	较多