问答题资料区：A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。
资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由20×8年初的7.3:1升值到20×8年6月的6.8:1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自20×7年初至20×8年9月基本稳定。20×8年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度减少，20×8年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售下降了约7%，但甲公司20×8年未审计财务报表其依然完成了65 000万元收入和7 300万元毛利的经营目标。20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。20×8年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%。
(2)甲公司预计主要原材料市场价格在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至10月进行大量采购，以满足20×9年2月底前的生产需求，但20×8年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。
(3)20×8年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司20×8年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。20×8年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于20×8年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。
(4)20×8年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。20×9年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。
(5)甲公司在20×7年末以每股12元购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。20×8年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。
(6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。20×9年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性发展。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)：

项目	20×8年(未审计)	20×7年(已审计)
营业收入	65030	55320
营业成本	57720	48180
资产减值损失
其中：应收账款	220	190
存货	673	657
固定资产	65	54
合计	958	901

项目	20×8年12月31日(未审计)	20×7年(已审计)
存货账面余额	15752	6073
减：存货跌价准备	600	530
存货账面价值	15152	5543
可供出售金融资产
乙公司股票公允价值	200	1200
可供出售金融资产账面价值	200	1200

项目	20×8年年初数 (未审计)	本年增加 (未审数)	本年减少 (未审数)	20×8年年末数 (未审数)


在建工程——X生产线	0	962	0	962
减：在建工程价值准备	0	0	0	0
在建工程账面价值	0	962	0	962
其中：利息资本化	0	70	0	70
固定资产原价
其中：房屋建筑物	5370	340	217	5493
机器设备	8912	160	73	8999
小计	14282	500	290	14492
减：累计折旧
其中：房屋建筑物	2933	170	126	2977
机器设备	3465	901	65	4301
小计	6398	1071	191	7278
减：固定资产减值准备	183	65	70	178
固定资产账面价值	7701			7036
资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)	0	0	1000	-1000

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。
(2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。
(3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。
(4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。
(5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。
(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。
(7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。
(8)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。
(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
(10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。
资料四：A注册会计师执行审计中，将财务报表整体重要性确定为2000万元。在对月度银行对账进行控制测试时，其中一项程序是检查公司每月是否对其付款账户与银行进行对账，这项控制活动与6000万元现金收据以及付款相关，选择2笔对账并且确定是否每笔对账都已完成以及是否对所有重大或异常事件进行了调查并及时解决，理想状态下应没有例外。但测试结果表明2笔银行对账都没有完全完成，会计经理会对每次银行对账进行审核并签字确认，存在重大的未对账差异(共计200万元)且差异存在已超过1年。
要求：

问答题针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次；如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。

【正确答案】

资料一所列事项序号	是否可能表明存在重大错报风险 (是/否)	理由	重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)	账户及相关认定





(1)	是	人民币升值将导致出口贸易减少，且销售价格出现大幅下降，但是营业收入较20×7 年增长17.55%，存在虚增营业收入的风险；主要原材料的价格平均下降5%，且销售数量下降，但是营业成本较20×7年增长19.8%，存在虚增营业成本的风险	认定层次	营业收入/发生、准确性；营业成本/发生、准确性；存货/完整性、计价和分摊






(2)	是	甲公司预计原材料价格会在年底回升，于 20×8年9月～10月进行了大量的采购，但是20×8年10月之后，原材料市场价格持续下跌，且产成品的销售价格也出现了大幅度下降，甲公司计提的存货资产减值损失金额跟上年持平，存在资产减值损失少计的风险；存货跌价准备比上年增加70 万元，本期发生的存货跌价准备高达673 万元，可能存在存货跌价准备计提金额错误的风险	认定层次	资产减值损失/完整性、计价和分摊存货/计价和分摊










(3)	是	在建工程因故停建，且暂不启动X生产线的建设，拟生产产品的市场前景不佳，可收回金额可能低于账面价值，但是甲公司在建工程减值准备却为零，存在少计提减值准备的风险；在建工程非正常间断超过 3个月，应暂停借款费用资本化，但是利息资本化金额为70万元(1000×7%)，存在多记借款资本化金额的风险	认定层次	资产减值损失/完整性在建工程/计价和分摊








(4)	是	甲公司决定淘汰一批旧设备，且签订不可撤销的转让协议，应该计提相应的减值83 万元(98-15)，但甲公司仅对于固定资产全体计提了65万元的减值，存在少计减值的风险	认定层次	固定资产/计价和分摊资产减值损失/完整性、准确性





(5)	是	可供出售金融资产期末出现大幅下跌，应该计提相应的资产减值损失，但是甲公司计入了资本公积中	认定层次	资产减值损失/完整性资本公积/存在



(6)	是	大额贷款到期，且没有取得另外的维持日常经营所需资金，造成整体层面出现重大错报风险	财务报表层次

【答案解析】

问答题针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

【正确答案】

资料三所列实质性程序序号	资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效 (是/否)	与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关	理由






(1)	否
(2)	是	(1)	检查售价是否符合价格政策，确定记录的销售价格是否与实际相符


(3)	是	(1)	检查发运凭证并核对相关信息，可以确定存货确实发送给真实的客户，证明交易的真实性


(4)	是	(1)	从营业收入明细账入手追查到相关原始凭证，可以证明营业收入的发生认定


(5)	是	(2)	独立测算存货的可变现净值跟存货的账面价值进行比较，可以发现甲公司是否少计资产减值损失


(6)	是	(2)	对应科目之间的核对，可以确定金额是否准确
(7)	否
(8)	是	(4)	检查对预计净残值的调整是否正确，可以得知计提的相应的减值是否充分


(9)	否
(10)	否

【答案解析】

问答题回答下列问题： ①发现的缺陷是否与一个或多个财务报表认定直接相关? ②该项缺陷能不能防止或发现并纠正财务报表错报? ③该项缺陷可能导致财务报表潜在错报的金额大小? ④是否存在补偿性控制，并以一定的精确度有效运行，足以防止或发现并纠正财务报表重大错报?

【正确答案】①发现的缺陷是否与一个或多个财务报表认定直接相关? 是，涉及银行存款和付款的问题，直接影响财务报表认定。 ②该项缺陷是否可能不能防止或发现并纠正财务报表错报? 是，对账没有完成，有可能导致错误不能及时发现。 ③该项缺陷可能导致财务报表潜在错报的金额大小? 这项控制与交易相关且所涉及金额大于6000万元，超过了重要性。 ④是否存在补偿性控制，并以一定的精确度有效运行，足以防止或发现并纠正财务报表重大错报? 会计经理会对每次银行对账进行审核并签字确认，由于经理没有能够发现这些重大的对账错误，因此补偿性控制也被判断为失效。因为该缺陷为重大缺陷。

【答案解析】[解析] 《企业内部控制审计指引》及应用指南。