（1） 公平合理是税收的基本原则和税制建设的目标， 税收公平一般包括普遍征税和平等征税两个方面：所谓普遍征税， 通常指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人； 所谓平等征税， 通常指国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相称， 包括横向公平和纵向公平。 其中的“负担能力” 一般是以所得为标准来衡量的。
（2） 税收效率也包括两层意义： 一是指征税过程本身的效率， 即较少的征收费、 便利的征收方法等等； 二是指征税对经济运行效率的影响， 宗旨是征税必须有利于促进经济效率的提高， 有效地发挥税收经济调节功能的作用。
（3） 税收的公平与效率密切相关的， 从总体上讲， 税收的公平与效率是互相促进、 互为条件的统一体： ①效率是公平的前提。 如果税收活动阻碍了经济发展， 影响了 GDP 的增长， 尽管是公平的， 也是没有意义的。 ②公平是效率的必要条件。 尽管公平必须以效率为前提， 但失去了公平的税收也不会是高效率的。 因为税收不公平必然会挫伤企业和个人的积极性， 甚至还会引致社会矛盾， 从而使社会生产缺少动力和活力， 自然也就无效率可言。
（4） 显然， 同时兼顾公平与效率两个方面的税制才是最好的税制。 但就具体的税种来说， 往往不是低效率、高公平， 就是高效率、 低公平， 高效率、 高公平的最优结合是少有的。“效率型” 税制更适合发展中国家，“公平型” 税制更适合发达国家。 发展中国家实行“效率型” 税制比之实行“兼顾型” 税制更能促进本国经济腾飞， 发达国家实行“公平型” 税制更有益于社会安定。
总之， 把税制的设计同本国的具体情况和长远发展战略结合起来， 显然是对公平与效率二者更深层次和更高层次的兼顾。