简答题
ABC会计师事务所负责审计D集团公司2018年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：
公司
名称 |
主营业务 |
资产总额在集团
中所占的份额 |
营业收入在集团
中所占的份额 |
利润总额在集团
中所占的份额 |
说明 |
| E公司 |
彩电 |
90% |
50% |
88% |
(1) |
| F公司 |
冰箱 |
3% |
3% |
4% |
(2) |
| G公司 |
洗衣机 |
3% |
40% |
3% |
(3) |
| H公司 |
集团产品的
出口销售 |
3% |
3% |
2% |
(4) |
说明：
(1)E公司的业务和财务状况稳定
(2)F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定
(3)为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排
(4)H公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2018年度外汇汇率持续波动的风险 |
要求：
问答题
假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。
【正确答案】E公司为重要组成部分，这是由于E公司的资产、利润总额以及营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；G公司为重要组成部分，这是由于G公司的营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性，并且由于特殊退货安排，使得G公司的收入确认存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；H公司为重要组成部分，这是由于2018年度外汇汇率持续波动，H公司从事的远期外汇合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。F公司为非重要组成部分，这是由于其资产、利润总额以及营业收入在集团中所占份额较低，且财务状况较为稳定。
【答案解析】[考点] 对集团财务报表审计的特殊考虑
问答题
针对确定的重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。
【正确答案】A注册会计师应当对E公司和G公司运用该组成部分的重要性对其财务信息实施审计。A注册会计师应当使用组成部分重要性对H公司财务信息实施审计/针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计/针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
【答案解析】
问答题
针对确定的非重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。
【正确答案】对不重要组成部分F执行的工作类型：在集团层面实施分析程序。
【答案解析】
问答题
如果对银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑实施哪些审计程序?注册会计师可以考虑对银行存款余额调节表实施哪些审计程序?
【正确答案】如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，例如，当被审计单位可能存在账外账或资金体外循环时，除实施其他审计程序外，注册会计师可以考虑实施以下审计程序： (1)了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施。了解报告期内被审计单位开户银行的数量及分布，与被审计单位实际经营的需要进行比较，判断其合理性，关注是否存在越权开立银行账户的情形。 (2)询问办理货币资金业务的相关人员(如出纳)，了解银行账户的开立、使用、注销等情况。必要时，获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明。 (3)注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。 (4)结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。 银行存款余额调节表主要用于核对企业账面记录的银行存款账目与银行记录的企业存款账目是否一致。注册会计师获取并检查被审计单位的银行存款余额调节表，是证实资产负债表日所列银行存款是否存在和完整的重要程序。注册会计师针对银行存款余额调节表可以考虑实施以下审计程序： (1)了解并评价与银行存款余额调节表的编制和复核及差异处理相关的内部控制； (2)注册会计师设计和实施控制测试，针对与银行存款余额调节表相关的控制运行的有效性，获取充分、适当的审计证据； (3)核对银行存款账面余额与银行对账单是否调节一致，如果调节不符，是否查明原因，对需要进行账务调整的事项，是否及时进行处理； (4)检查银行存款余额调节表中调节事项的性质。如果被审计单位的银行存款余额调节表存在大额或较长时间的未达账项，注册会计师需要查明原因并确定是否需要提请被审计单位调整。
【答案解析】 参见《中国注册会计师审计准则问题解答第12号货币资金审计》。
问答题
ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：
(1)审计项目组通过了解适用的财务报告编制基础对管理层确认、计量和披露会计估计的要求，以及了解管理层如何识别需要作出会计估计的财务报表项目，形成了对会计估计重大错报风险的评估结果。
(2)审计项目组通过了解管理层用以作出会计估计的方法、管理层是否利用专家的工作、会计估计所依据的假设、用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生变化和变化的原因以及管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响，评估管理层作出会计估计的方法和依据不存在重大错报。
(3)甲公司管理层针对2016年12月31日的未决诉讼事项在财务报表中作出了会计估计，截至审计报告日前，审计项目组对该事项进行了重新估计，其结果与管理层财务报表日确认的金额存在重大差异，因而提请甲公司管理层调整2016年12月31日财务报表。
(4)截止审计报告日前，审计项目组将识别的以下事项作为高度估计不确定事项：①高度依赖判断的会计估计；②采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计；③存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计；④上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的情况下，管理层在本期作出的会计估计。
(5)审计项目组在运用区间估计评价管理层点估计的合理性时，其工作思路是：①如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异；②缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的。
(6)甲公司管理层根据行业竞争对手推出的新产品，将B类固定资产折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法。
要求：
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。
【正确答案】(1)不恰当。注册会计师还应当了解管理层如何作出会计估计，否则不足以识别和评估会计估计导致的财务报表重大错报风险。 (2)不恰当。注册会计师还应当了解管理层作出会计估计的相关控制。 (3)恰当。管理层作出会计估计的时间是2016年财务报表日，管理层作出会计估计的时点后会发生新情况，截至审计报告日前，审计项目组重新估计的结果与管理层财务报表日估计结果之间的差额需要提请管理层调整财务报表。 (4)不恰当。存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计，上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的情况下，管理层在本期作出的会计估计，均不属于存在高度估计不确定性的会计估计。注册会计师对上期财务报表类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在的差异很大时，才可能表明会计估计存在高度不确定性。 (5)不恰当。注册会计师运用区间估计评价管理层点估计时，不是为了“缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的”，而是为了“缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是合理的”。 (6)不恰当。管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计方法，存在管理层偏向，注册会计师需要识别和评估计算B类固定资产折旧方法的变更对2016年财务报表的影响，并提请管理层在财务报表中调整和披露。
【答案解析】
问答题
A注册会计师是X公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对X公司及其环境的了解，发现X公司2017年度存在以下需要关注的事项：
(1)在2016年度实现销售收入增长10%的基础上，X公司董事会确定的2017年销售收入增长目标为20%。X公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目标的完成情况上下浮动。X公司所在行业2017年的销售增长率为10%。
(2)X公司于2017年4月30日向Y公司投资1000万元，取得了Y公司30%的股权。但至年末为止，双方尚未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成完全一致。
(3)X公司的1000万元长期借款于2017年11月30日到期后，曾多次提出延长半年还款，但债权银行仍于2018年初强行收回了贷款。
(4)2017年8月，由于开发商流动资金短缺，X公司委托某房地产开发公司承建的大型基建项目被迫停工，何时开工，尚难预料。
(5)自2017年10月起，X公司将主要产品交货方式由在X公司仓库收款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。
(6)2017年12月初，X公司耗资500万元全面实现了会计电算化。为尽快适应信息技术环境，财务部门分期分批对全体财务人员进行了业务培训。
要求：
假定上述第(1)至(6)项均为独立事项，逐项指出是否表明存在重大错报风险。如认为存在重大错报风险，请指出重大错报风险是属于财务报表层还是认定层；如认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪一个项目的哪一项认定，并简要说明理由。
【正确答案】事项(1)存在重大错报风险。销售目标与行业其他公司相比偏高，并且管理层的报酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入，导致营业收入的发生认定存在重大错报风险。 事项(2)存在重大错报风险。由于未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成一致，可能导致X公司长期股权投资项目的计价和分摊认定产生重大错报。 事项(3)存在重大错报风险。X公司为了从银行延长还款期限，可能会隐瞒负债，特别是隐瞒短期借款，导致短期借款的完整性认定存在重大错报风险。 事项(4)存在重大错报风险。由于大型基建项目非正常原因停工，而且难以预料复工时间，可能导致在建工程项目的计价和分摊认定产生重大错报风险。 事项(5)存在重大错报风险。X公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2017年10月起可能存在X公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险，可能导致营业收入的截止认定存在重大错报风险。 事项(6)存在重大错报风险。信息技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合，从而导致财务报表层次的重大错报风险。
【答案解析】[考点] 风险评估