问答题 资料：某产品5月份的投产和库存情况如下表：

月初在产品
本月投入数量
本月产出数量
月末在产品
200台
500台
650台
50台
本产品需经两道工序加工，月初在产品和月末在产品中，两道工序的数量各占50%。两道工序的材料消耗定额和工时定额如下表所示：
工序
原材料
工时
一工序
90公斤
70小时
二工序
30公斤
10小时
合计
120公斤
80小时
材料系在每道工序开始时一次投入；每公斤材料的定额成本8元；每小时的定额工资5元。 要求： (1)本月在产品明细账如下表，试根据约当产量法将下表空白处填齐。
项 目
材料
人工
制造费用
合 计
月初在产品成本
196 000
75 000
50 000
321 000
本月投入
500 000
180 000
70 000
750 000
本月完工
月末在产品成本

(2)根据标准成本法原理，分别计算材料和直接人工成本差异(材料的实际价格为每公斤 8.5元，人工实际单位工时为4.5元)。

【正确答案】[答案及解析]
(1)按照约当产量法计算产品成本

项 目
材料
人工
制造费用
合 计
月初在产品成本
196 000
75 000
50 000
321 000
本月投入
500 000
180 000
70 000
750 000
本月完工
652 106
242 190
113 971
1 008 267
月末在产品成本
43 894
12 810
6 029
62 733

有关计算过程如下：
第一道工序材料投入程度＝90÷120＝75%
第二道工序材料投入程度＝(90+30)÷120＝100%
期末在产品原材料分配时的约当产量＝25×75%+25×100%＝43.75
第一道工序工时投入程度＝(70×50%)÷80＝43.75%
第二道工序工时投入程度＝(70+10×50%)÷80＝93.75%
期末在产品人工费用分配时的约当产量＝25×43.75%+25×93.75%＝10.9375+23.4375＝ 34.375
原材料分配率＝(196 000+500 000)÷(650+43.75)＝1 003.24
人工费用分配率=(75 000+180 000)÷(650+34.375)＝372.60
制造费用分配率＝(50 000+70 000)÷(650+34.375)＝175.34
(2)根据标准成本法原理，分别计算原材料和直接人工数量差异
材料消耗实际完成的约当产量＝(25×75%+25+100%)+650-(100×75%+100×100%)＝518.75
人工实际完成的约当产量＝(25×43.75%+25×93.75%)+650-(100×43.75%+100× 93.75%)＝546.88
材料数量差异＝(500 000÷8.5-518.75×120)×8＝-27 411.76
材料价格差异＝500 000/8.5×(8.5-8)＝29 411.76
人工效率差异＝(180 000÷4.5-546.88×80)×5＝-18 752
工资率差异＝(4.5-5)×180 000÷4.5＝-20 000
【答案解析】