问答题飞达公司企业合并与合并财务报表案例
[案例背景与要求]
飞达公司是一家汽车生产经营企业，经过多年的建设与发展，在汽车、摩托车、汽车发动机、变速器、汽车电子电气及汽车零部件方面都取得了辉煌业绩。2010年开始，为实现跨越式发展，飞达公司实施了以下并购：
(1)2010年6月30日，飞达公司与和其无关联关系的河谷集团公司签订协议，以60000万元购入河谷集团下属全资子公司广元公司60%的有表决权股份。根据协议，并购完成后飞达公司有权决定广元公司的财务和经营决策。
6月30日，广元公司净资产的账面价值为75000万元，可辨认净资产公允价值为80000万元。8月1日，飞达公司向河谷集团支付了60000万元。8月31日，飞达公司办理完毕股权转让手续。广元公司当日的净资产账面价值为80000万元，可辨认净资产公允价值为82000万元，此外，飞达公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000万元。
(2)为扩大汽车零部件业务规模，飞达公司拟收购以发动机配件为主要产品的速尔公司。2010年9月1日，飞达公司支付60000万元的对价购入速尔公司70%的有表决权股份，取得实质控制权，速尔公司当日净资产账面价值为90000万元，可辨认净资产公允价值为100000万元。在合并前飞达公司与速尔公司无关联关系。
(3)2011年2月1日，飞达公司以银行存款4000万元从无关联关系的艺龙公司原股东处购入艺龙公司20%的有表决权股份。当日，艺龙公司可辨认净资产的公允价值为18000万元。艺龙公司是一家钢铁生产企业，主营汽车大梁钢、汽车结构钢、汽车零部件钢、汽车车轮钢等汽车用钢材。投资完成后，飞达公司能够对艺龙公司实施重大影响，从而获得原材料价格优势。
2011年8月1日，飞达公司以银行存款10000万元从艺龙公司原股东处再次购入艺龙公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用1500万元。至此，飞达公司持有艺龙公司60%的有表决权股份，控制了艺龙公司。该日，飞达公司之前持有的艺龙公司20%的有表决权股份的公允价值为4400万元，艺龙公司可辨认净资产的公允价值为22000元。
(4)2012年2月1日，飞达公司向其母公司定向增发10000万股普通股(每股面值1元，市价为4元)对其全资子公司歌正公司进行吸收合并，合并后，歌正公司丧失法人资格。当日，歌正公司可辨认净资产的账面价值为50000万元，公允价值为58000万元。
假定不考虑其他因素。
[要求]

问答题根据资料(1)、(4)，分别指出这两次合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日(或购买日)。

【正确答案】(1)飞达公司购入广元公司股份属于非同一控制下的企业合并。理由：飞达公司与广元公司的母公司河谷集团无关联关系。购买日：2010年8月31日。 (2)飞达公司购入歌正公司股份属于同一控制下的企业合并。理由：飞达公司向其母公司收购的歌正公司，说明并购前歌正公司与飞达公司被同一母公司控制。合并日：2012年2月1日。

【答案解析】

问答题根据资料(1)、(2)，计算飞达公司在合并日(或购买日)应确定的长期股权投资金额；简要说明支付的价款(或享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额)与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法；简要说明飞达公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。

【正确答案】事项(1)，飞达公司在购买日应确认的长期股权投资金额为60000万元。长期股权投资金额60000万元与享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额49200万元(82000×60%)之间差额10800万元，应该在合并资产负债表上确认为商誉。飞达公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000万元应计入当期损益(管理费用)。事项(2)，飞达公司在购买日应确定的长期股权投资金额为60000万元。长期股权投资金额60000万元与享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额70000万元(100000×70%)之间差额-10000万元，应该在合并利润表上确认为当期损益(营业外收入)。

【答案解析】

问答题根据资料(3)，计算飞达公司在合并日(或购买日)个别报表上长期股权投资的账面价值(假设艺龙公司在2011年2月1日至2011年8月1日之间未产生净利润)，计算飞达公司因该事项应在合并报表上确认的合并成本和商誉金额。

【正确答案】飞达公司在合并日(或购买日)个别报表上长期股权投资的账面价值为14000(4000+10000)万元。飞达公司因该事项应在合并报表上确认的合并成本为14400(4400+10000)万元。飞达公司因该事项应在合并报表上确认的商誉为1200(14400-22000×60%)万元。

【答案解析】本案例主要考核了企业合并类型的判断、合并日的判断、购买日(合并日)长期股权投资入账价值的计算、商誉的计算、合并差额的会计处理、合并相关费用的会计处理、多次交易分步实现非同一控制下企业合并个别报表和合并报表各自的会计处理等知识点，其中大部分知识点都是常规考点，容易出错的知识点是多次交易分步实现非同一控制下企业合并个别报表和合并报表各自的会计处理。多次交易分步实现非同一控制下企业合并，各项目金额之间有以下关系：个别报表上的长期股权投资账面价值=原投资的账面价值+新支付对价的公允价值合并报表中的合并成本=原投资在购买日的公允价值(股权的公允价值)+新支付对价的公允价值商誉=合并报表中的合并成本-购买日享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额在理解上述公式时，一定要深刻理解购买日的意义。原投资不管是如何核算的，一旦到了购买日，在合并报表上实际就是一个推翻重来的过程，即，为了达到合并的目的，企业付出的代价是原投资和新对价，两者都应该按照公允价值计量，于是便有了原投资在购买日的公允价值的概念。