综合题

某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元，应扣除的营业税金及附加9250万元，应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。另外，取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出1050万元，全年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税1350万元。2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：

(1)12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元(小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元)。企业会计处理为：

借：银行存款——代销汽车款 1638000

贷：预收账款——代销汽车款 1638000

(2)管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用120万元。

(3)营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。

(4)成本费用中含2008年度实际发生的工资费用3000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元。

(5)7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税额34万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用11.7万元。

(说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税税率为7%、教育费附加征收率为3%；12月末“应交税费——应交增值税”账户借方无余额；购买专用设备支付的增值税34万元，不符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年，不考虑残值。)

要求：

问答题

填列答题卷中给出的《企业所得税计算表》中带●号项目的金额。

【正确答案】

【答案解析】

类别	行次	项目	金额
利润总额的计算	1	一、营业收入	68140
	2	减：营业成本	45900	●
	3	营业税金及附加	9266.24	●
	4	销售费刚	3600
	5	管理费用	2900
	6	财务费用	870
	7	加：投资收益	550
	8	二、营业利润	6153.76
	9	加：营业外收入	320
	10	减：营业外支出	1050
	11	三、利润总额	5425.71	●
应纳税所得额计算	12	加：纳税调整增加额	350.91
	13	业务招待费支出	112	●
	14	公益性捐赠支出	148.91	●
	15	职工福利支出	60	●
	16	职工工会经费支出	30	●
	17	其他调增项目
	18	减：纳税调整减少额	610
	19	加计扣除	60	●
	20	免税收入	550
	21	四、应纳税所得额	5166.62	●
税额计算	22	税率	25%
	23	应纳所得税额	1291.66	●
	24	抵免所得税额	23.40	●
	25	五、实际应纳税额	1268.26	●

第1行：收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款应确认收入，按照不含税结算价28万元/辆计算营业收入，因此，营业收入=68000+28×5=68140(万元)。

第2行：既然确认了代销小汽车的营业收入，那么相应地结转成本，每辆成本价20万元，所以，营业成本=45800+20×5=45900(万元)。

第3行：代销的小汽车既要缴纳增值税又要缴纳营业税，且合计作为城市维护建设税和教育费附加的计税基础，因此，营业税金及附加=9250+(5×28×17%+5×28×9%)×(7%+3%)+5×28×9%=9266.24(万元)。

第8行：在前3问的基础上计算营业利润：

安全生产专用设备的最低折旧年限为10年。

折旧限额=(200+34)÷10÷12×5=9.75(万元)。

折旧的纳税调整金额=11.7-9.75=1.95(万元)。

营业利润=68140-45900-9266.24-3600-2900-870+550=6153.76(万元)。

第11行：利润总额=6153.76+320-1050+1.95=5425.71(万元)。

问答题

针对《企业所得税计算表》第13～17行所列项目需作纳税调整增加的情况，逐一说明调整增加的理由。