问答题
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事X和Y两类电子产品的研发、生产和销售。A注册会计师和B注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为100万元。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)与以前年度相比，甲公司2013年度固定资产生产线未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
(2)甲公司于2013年年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(Y产品)生产线生产的换代产品(X产品)的市场销售情况良好，甲公司自2013年2月起大幅减少了Y产品的产量，并于2013年3月终止了Y产品的生产和销售。X产品和Y产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于X产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比Y产品高约10%。
(3)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2013年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2013年年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2014年12月推出更新一代的换代产品。
(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2013年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2014年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
(5)甲公司在2013年6月份为了日常经营活动，以其母公司担保的形式从银行借入5000万元的短期借款，借款合同中明确注明是流动资金贷款。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)与以前年度相比，甲公司2013年度固定资产生产线未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
(2)甲公司于2013年年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(Y产品)生产线生产的换代产品(X产品)的市场销售情况良好，甲公司自2013年2月起大幅减少了Y产品的产量，并于2013年3月终止了Y产品的生产和销售。X产品和Y产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于X产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比Y产品高约10%。
(3)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2013年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2013年年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2014年12月推出更新一代的换代产品。
(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2013年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2014年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
(5)甲公司在2013年6月份为了日常经营活动，以其母公司担保的形式从银行借入5000万元的短期借款，借款合同中明确注明是流动资金贷款。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
问答题
针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。
【正确答案】
【答案解析】
|
事项
序号 |
是否可能表明
存在重大错报 风险(是/否) |
理由 | 财务报表项目名称及认定 |
| (1) | 是 |
其他因素没有明显变化的情况下，折旧费明
显下降表明可能存在错报 |
固定资产/计价和分摊
存货/计价和分摊 营业成本/准确性 |
| (2) | 是 |
①X产品平均售价比Y产品高约10%，原
材料平均价格相比上年上涨约2%，X产品 2013年毛利率却比Y产品2012年毛利率高 10%，可能存在多计收入或者少计成本的风 险；②Y产品已不再销售，但2013年年末 还有库存，存在少计存货跌价准备的风险 |
营业收入/发生
营业成本/完整性 存货/计价和分摊、存在 |
| (3) | 是 |
竞争对手已推出新产品，并预计在1年后推
出更新一代产品，购入的非专利技术存在因 少计减值准备而高估账面价值的风险 |
无形资产/计价和分摊 |
| (4) | 是 |
甲公司在2014年1月才对相关支付承担义
务，因此在2013年年末存在多计预计负债 的风险 |
预计负债/存在 |
| (5) | 否 |
问答题
针对资料三第(1)至(7)项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。
【正确答案】
【答案解析】
| 审计程序序号 |
是否与根据资料一(结合资料二)识别出
的重大错报风险直接相关(是/否) |
与该审计程序直接相关的
财务报表项目和认定 |
| (1) | 是 | |
| (2) | 否 | 营业收入/完整性、准确性 |
| (3) | 是 | |
| (4) | 否 | 无形资产/存在、权利和义务 |
| (5) | 否 | 预计负债/计价和分摊 |
| (6) | 否 | 在建工程/完整性 |
| (7) | 否 |
在建工程/计价和分摊
财务费用/准确性 |
问答题
针对资料四，假定不考虑其他因素，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。(甲公司适用的企业所得税税率为25%)
甲公司全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任(略)
二、注册会计师的责任(略)
三、
四、
五、
ABC会计师事务所
(盖章)
中国××市
审计报告
甲公司全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任(略)
二、注册会计师的责任(略)
三、
四、
五、
ABC会计师事务所
中国注册会计师：A
(盖章)
(签名并盖章)
中国注册会计师：B
(签名并盖章)
中国××市
二〇一四年三月五日
【正确答案】
【答案解析】①审计报告意见类型：保留意见。
②续编审计报告：
甲公司全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任(略)
二、注册会计师的责任(略)
三、导致保留意见的事项
甲公司2013年12月31日资产负债表中列示的应收账款的账面余额为1800万元，未计提坏账准备，这不符合企业会计准则的规定。如果管理层结合销售合同等因素确定的应收账款应计提的坏账准备110万元，应收账款账面价值将减少110万元。相应地，资产减值损失将增加110万元，净利润和股东权益将分别减少82.5万元。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所
(盖章)
中国××市
②续编审计报告：
审计报告
甲公司全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任(略)
二、注册会计师的责任(略)
三、导致保留意见的事项
甲公司2013年12月31日资产负债表中列示的应收账款的账面余额为1800万元，未计提坏账准备，这不符合企业会计准则的规定。如果管理层结合销售合同等因素确定的应收账款应计提的坏账准备110万元，应收账款账面价值将减少110万元。相应地，资产减值损失将增加110万元，净利润和股东权益将分别减少82.5万元。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所
中国注册会计师：A
(盖章)
(签名并盖章)
中国注册会计师：B
(签名并盖章)
中国××市
二〇一四年三月五日