简答题 A和B注册会计师接受U会计师事务所的委派，对X股份有限公司(以下简称X公司)2015年度财务报表实施审计。X公司2015年未经审计的资产总额为30000万元，营业收入为20000万元，利润总额为500万元。A和B注册会计师确定的X公司财务报表整体的重要性水平为150万元。在审计过程中，A和B注册会计师发现X公司存在以下情况：
    (1)检查销售交易时，A和B注册会计师发现X公司于2015年12月按规定确认了营业收入后，没有相应结转200万元的营业成本。A和B注册会计师提出了调整建议，但X公司管理层拒绝接受。
    (2)X公司90%的营业收入均以赊销方式实现，2015年度赊销的产品均未收回货款。X公司以部分财务资料在火灾中毁损为由，没有向A和B注册会计师提供客户资料。A和B注册会计师无法实施函证，也无法实施替代审计程序。
    (3)X公司的B产品及生产B产品所需的B原材料在2015年2月28日的可变现净值均低于账面成本。对此，X公司针对B产品计提了720万元的存货跌价准备，但拒绝接受A和B注册会计师提出的针对B原材料计提140万元存货跌价准备的调整建议。
    (4)针对A和B注册会计师发现的2014年度营业收入存在的重大错报，X公司管理层更正了2015年度财务报表的对应数据，但不同意更正上期财务报表，也拒绝通知前任注册会计师安排三方会谈。
    (5)审计报告日前，在阅读X公司在对外提供的《财务数据摘要》时，A和B注册会计师发现该文件中的流动负债比审计确认的流动负债减少了300万元，而非流动负债比审计确认的增加了300万元。由于财务报表不存在错报，X公司管理层拒绝修改《财务数据摘要》。
    要求：
问答题   假定A和B注册会计师决定按约定时间提交审计报告。请逐一单独针对上述各种情况，考虑重要性原则，分别指出错报(如存在)直接影响的财务报表项目(如适用)以及A和B注册会计师应当出具何种类型的审计报告，简要说明理由。
【正确答案】

情况(1)：错报直接影响存货与营业成本项目，金额高达200万元，超过了财务报表整体的重要性水平，占利润总额的比例为40%，但占资产总额的比例仅为0.67%，尚不构成对财务报表的广泛性影响，A和B注册会计师应当出具保留意见审计报告。

情况(2)：A和B注册会计师无法对X公司90%的营业收入以及至少60%的资产(20000×90%÷30000)实施审计程序，表明审计范围受到的限制重大且广泛，A和B注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

情况(3)：错报直接影响存货与资产减值损失项目，导致高估资产和利润，但错报金额为140万元，低于财务报表整体的重要性水平，A和B注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。

情况(4)：上期财务报表的错报尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述。A和B注册会计师应当在无保留意见的审计报告中增加强调事项段予以说明。

情况(5)：如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，在注册会计师决定提交审计报告的前提下，可以在无保留意见的审计报告中增加其他事项段予以说明。

【答案解析】

问答题   假定不存在情况(2)、(4)，综合考虑情况(1)、(3)，并假设X公司管理层拒绝了A和B注册会计师提出的办公楼补提累计折旧180万元的审计调整建议，请指出A和B注册会计师应当出具何种类型的审计报告，简要说明理由。
【正确答案】

情况(1)：错报直接影响存货与营业成本项目，金额高达200万元，超过了财务报表整体的重要性水平，占利润总额的比例为40%，但占资产总额的比例仅为0.67%，尚不构成对财务报表的广泛性影响，A和B注册会计师应当出具保留意见审计报告。

情况(2)：A和B注册会计师无法对X公司90%的营业收入以及至少60%的资产(20000×90%÷30000)实施审计程序，表明审计范围受到的限制重大且广泛，A和B注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

情况(3)：错报直接影响存货与资产减值损失项目，导致高估资产和利润，但错报金额为140万元，低于财务报表整体的重要性水平，A和B注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。

情况(4)：上期财务报表的错报尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述。A和B注册会计师应当在无保留意见的审计报告中增加强调事项段予以说明。

情况(5)：如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，在注册会计师决定提交审计报告的前提下，可以在无保留意见的审计报告中增加其他事项段予以说明。

【答案解析】