问答题 MN股份有限公司(以下简称MN公司)系XYZ会计师事务所的常年审计客户。X和Y注册会计师负责对MN公司2014年度财务报表进行审计，并确定财务报表整体重要性为1200000元，于2015年3月15日完成了审计工作，MN公司2014年度财务报告于2015年3月20日获董事会批准。MN公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：
资料一：在了解MN公司及其环境、评估重大的错报风险时，X和Y注册会计师发现为实现2014年年初向董事会作出的本年度销售收入比上年度增加20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2014年12月15～20日，MN公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2014年年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。
资料二：A和B注册会计师计划从MN公司40个销售网点中选出4个销售网点进行盘点，于是他提前数月通知MN公司拟要参与盘点的销售网点，当MN公司盘点工作准备就绪后，注册会计师委派4名助理人员(都是新毕业的大学生)前去参与A公司4个销售网点的存货盘点，助理人员在广州等4个销售网点发现仓库里堆放着装着陶瓷制品的大箱子，箱子的外表贴着“数量：68件，品质：一等品”的标识，他们清点了大箱子的数量，发现清点数量与销售网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，就形成了存货监盘的工作底稿，交给注册会计师，注册会计师粗略地看了助理人员形成的存货监盘工作底稿，就据此确认MN公司存放在各个销售网点陶瓷制品800万元。
但事实上，MN公司由于被所欠往来款项拖累，2014年度现金流量严重不足，影响生产，致使各个销售网点缺乏存货，销售网点的仓库里只有20万元以往年度没有销售出去的等外品及残次品。MN公司虚构存货800万元。
要求：

问答题针对资料一，指出：
①在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素；
②资料一是否存在舞弊?该舞弊所属的类型?该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报?

【正确答案】

【答案解析】①在财务报表审计中，X和Y注册会计师通常关心侵占资产和对财务信息作出虚假报告这两类舞弊。舞弊的发生一般都同时具备三个因素：动机或压力、机会和借口。
②资料一可能存在MN公司对财务信息作出虚假报告这种舞弊，并且最有可能导致MN公司利润表的营业收入项目产生重大错报。

问答题针对资料一，指出：
①要求上一题中②中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，注册会计师应结合哪个项目进行审计?
②注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险，应采取哪些具有不可预见性的进一步审计程序。

【正确答案】

【答案解析】①应结合应收账款项目进行审计；
②对应收账款项目，X和Y注册会计师采取的具有不可预见性的程序为：
A．向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如，负责大客户的销售部人员。
B．改变实施实质性分析程序的对象，例如，对收入按细类进行分析。
C．针对销售和销售退回延长截止测试期间。
D．实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：
a．函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如，对出口销售实施实质性程序。
b．实施更细致的分析程序，例如，使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。
c．测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。
d．改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。
e．对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证。

问答题根据资料二，请问MN公司虚构存货的方法通常有哪些?

【正确答案】

【答案解析】①装存货的容器或箱子是空的，或堆放时中间是空的；
②装存货的容器或箱子外表贴的是误导性的标识，里头装的是下脚料、呆滞品或低价品；
③把他人寄销、他人存放、租赁的存货以及已经销售出去但没有提货的商品计入盘点表中；
④移动存放不同处所的存货，重点盘点；
⑤更改计量单位或在存货计量工具和方法上弄虚造假；
⑥多计在制品的完工程度；
⑦虚构在途存货。

问答题根据资料二，请问注册会计师监盘方法不当主要表现有哪些?

【正确答案】

【答案解析】注册会计师监盘方法不当主要表现在：
①存货监盘范围过小，40个销售网点只选择了4个实施监盘；抽点前预先通知客户，使客户有造假的时间和准备；
②对于陶瓷制品这种易碎的存货，没有实施特殊监盘程序；
③实地清点时没有开箱验证，清点数量和观察其品质状况；
④对于客户报来的在途存货，没有追加审验程序予以确认；
⑤项目经理没有认真指导和控制助理人员实施监盘。