综合题 甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司发生的交易或事项如下：
    (1)2×12年7月1日，甲公司将其自用的一栋办公楼出租给A公司，租赁期为5年，年租金为200万元。每半年支付一次租金。该办公楼账面原值为2000万元。预计使用年限为50年，至租赁日已使用20年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0(与税法规定相同)。甲公司对该投资性房地产按照成本模式进行后续计量。
    (2)2×14年1月1日，因办公楼满足公允价值模式计量条件，甲公司决定将其办公楼由成本模式计量改为公允价值模式进行后续计量。2×13年6月30日，该办公楼的公允价值为2200万元。2×14年1月1日，该办公楼的公允价值为2500万元。
    假设甲公司盈余公积的计提比例为10%，不考虑其他因素。
问答题   根据资料(1)，编制转换日、2×12年12月31日的相关会计分录；
 
【正确答案】

甲公司将自用房地产转为以成本模式计量的投资性房地产，需要一一对应结转，分录为：

借：投资性房地产    2000

     累计折旧    800

     贷：固定资产    2000

         投资性房地产累计折旧    800

2×12年末，收取租金：

借：银行存款    100

     贷：其他业务收入    100

甲公司2×12年应计提半年折旧=2000/50×6/12=20(万元)，分录：

借：其他业务成本20

     贷：投资性房地产累计折旧    20

【答案解析】

[考点] 会计政策、会计估计及其变更和差错更正

甲公司2×12年应计提半年折旧=2000/50×6/12=20(万元)，将固定资产转为了投资性房地产，固定资产是当月增加下个月开始计提，当月减少当月计提。但是这只是用于出租，相当于此项固定资产还是存在的只是用于出租转入到了投资性房地产，所以计提折旧还是继续计提6个月的折旧。

问答题   根据资料(2)，计算企业因该会计政策变更对2×14年期初留存收益的影响总额；
 
【正确答案】

至会计政策变更日，该投资性房地产的账面价值=2000-2000/50×20-2000/50×1.5=1140(万元)；公允价值为2500万元。因此形成的对期初留存收益的影响总额=(2500-1140)×(1-25%)=1020(万元)。

【答案解析】

[考点] 会计政策、会计估计及其变更和差错更正

问答题   根据资料(2)，编制企业进行会计政策变更的调整分录。
 
【正确答案】

调整分录为：

借：投资性房地产——成本    2000

     ——公允价值变动 500

     投资性房地产累计折旧    (2000/50×20+2000/50×1.5)860

     贷：投资性房地产    2000

         递延所得税负债    [(2500-1140)×25%]340

         盈余公积    102

         利润分配——未分配利润    918

“-2000/50×1.5”追调了1.5年的折旧(包括2012年半年+2013年全年)，所以2012年下半年提的20万折旧，调整了2014年年初未分配利润。

【答案解析】

[考点] 会计政策、会计估计及其变更和差错更正