【正确答案】正确答案：A公司取得B公司股权投资的初始投资成本=800+4000=4800(万元)。 相关的会计分录为： 借：长期股权投资 4800 贷：其他权益工具投资——成本 400 ——公允价值变动 200 盈余公积 20 利润分配——未分配利润 180 银行存款 4000 借：其他综合收益 200 贷：盈余公积 20 利润分配——未分配利润 180

【答案解析】解析：多次交易分步实现非同一控制下企业合并，购买日之前持有的股权投资被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，即初始投资成本=800+4000=4800(万元)；原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额200(800－600)万元以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动200(600－400)万元应当全部转入留存收益。

【正确答案】正确答案：A公司取得B公司股权投资在合并财务报表中的企业合并成本=800+4000=4800(万元)。 B公司购买日考虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值=6220+(200－50)×75％+(300－120)×75％－50×75％=6430(万元)。 合并商誉=4800－6430×(59．9％+13％)=112．53(万元)。 购买日的调整抵销分录为： 借：无形资产 150 存货 180 递延所得税资产 (50×25％)12．5 贷：预计负债 50 递延所得税负债 (330×25％)82．5 资本公积 210 借：股本 850 资本公积 (1520+210)1730 其他综合收益 500 盈余公积 335 未分配利润 3015 商誉 112．53 贷：长期股权投资 4800 少数股东权益 1742．53

【答案解析】解析：①调整分录中，递延所得税负债是评估增值的无形资产和存货项目产生，即(200－50)×25％+(300－120)×25％=82．5(万元)；递延所得税资产是评估增值的或有负债产生，即50×25％=12．5(万元)。 ②抵销分录中，少数股东权益=6430×[1－(59．9％+13％)]=1742．53(万元)。 ③从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资相当于母公司将资本拨付给下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并财务报表时，应当在母公司和子公司财务报表简单相加的基础上，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益予以抵销。抵销时，借记子公司所有者权益(公允价值)，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”等科目，借方差额计入商誉，贷方差额计入营业外收入。

【正确答案】正确答案：应抵销固定资产——原值的金额=800－530=270(万元)。 借：营业收入 800 贷：营业成本 530 固定资产——原值 270 应抵销个别财务报表中多计提的折旧=270×5／15×3／12=22．5(万元)。 借：固定资产——累计折旧 22．5 贷：管理费用 22．5 合并财务报表中应确认递延所得税资产=(270－22．5)×25％=61．88(万元)。 借：递延所得税资产 61．88 贷：所得税费用 61．88 借：应付账款 936 贷：应收账款 936 借：应收账款——坏账准备 9．36 贷：资产减值损失 9．36 借：所得税费用 2．34 贷：递延所得税资产 2．34

【答案解析】解析：A公司将其生产的设备出售给B公司，在个别财务报表中的分录为： ①A公司的分录： 借：应收账款 (800×1．17)936 贷：主营业务收入 800 应交税费——应交增值税(销项税额) 136 借：主营业务成本 530 贷：库存商品 530 期末，计提坏账准备： 借：资产减值损失 (936×1％)9．36 贷：坏账准备 9．36 确认递延所得税： 借：递延所得税资产 (9．36×25％)2．34 贷：所得税费用 2．34 ②B公司的会计分录为： 借：固定资产 800 应交税费——应交增值税(进项税额) 136 贷：应付账款 936 计提折旧=800×5／(1+2+3+4+5)×3／12=66．67(万元)。 借：管理费用 66．67 贷：累计折旧 66．67 ③从合并财务报表的角度考虑，相当于该内部交易并未发生，属于集团企业将自产的产品转用于管理用固定资产，即： 借：固定资产 530 贷：库存商品 530 应计提的折旧=530×5／(1+2+3+4+5)×3／12=44．17(万元)。 借：管理费用 44．17 贷：累计折旧 44．17 将A公司的分录与合并财务报表的分录相比较，多确认收入800万元，多结转成本530万元，多确认应收账款936万元，多计提坏账准备9．36万元，多确认递延所得税资产2．34万元；将B公司的分录与合并财务报表的分录相比较，多确认固定资产价值270(800－530)万元，多计提折旧22．5(66．67－44．17)万元，多确认应付账款936万元。因此应该编制的抵销分录为： 借：营业收入 800 贷：营业成本 530 固定资产——原值 270 应抵销个别财务报表中多计提的折旧=270×5／15×3／12=22．5(万元)。 借：固定资产——累计折旧 22．5 贷：管理费用 22．5 借：应付账款 936 贷：应收账款 936 借：应收账款——坏账准备 9．36 贷：资产减值损失 9．36 借：所得税费用 2．34 贷：递延所得税资产 2．34 从合并财务报表的角度考虑，企业持有的该固定资产的计税基础=800－800×5／(1+2+3+4+5)×3／12=733．33(万元)，账面价值=530－530×5／(1+2+3+4+5)×3／12=485．83(万元)，形成可抵扣暂时性差异=733．33－485．83=247．5(万元)，需要确认递延所得税资产=247．5×25％=61．88(万元)，即 借：递延所得税资产 61．88 贷：所得税费用 61．88

【正确答案】正确答案：会计处理原则：预期利润未实现的情况是在购买日后新发生的，在购买日后超过12个月且不属于对购买日已存在状况的进一步证据，不能再对企业合并成本进行调整，应于发生时计入当期损益。 A公司的会计分录： 2×16年年末补偿金额确定时： 借：交易性金融资产(或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产) 131．22 贷：投资收益 [(500－320)×(59．9％+13％)]131．22 在实际收到补偿款时： 借：银行存款 131．22 贷：交易性金融资产(或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产) 131．22

【正确答案】正确答案：①调整与固定资产相关内部交易的期初数： 借：年初未分配利润 270 贷：固定资产——原值 270 借：固定资产——累计折旧 22．5 贷：年初未分配利润 22．5 借：递延所得税资产 61．88 贷：年初未分配利润 61．882×16年应抵销个别财务报表中多计提的折旧=270×5／15×9／12+270×4／15×3／12=85．5(万元)。 借：固定资产——累计折旧 85．5 贷：管理费用 85．5 借：所得税费用 (85．5×25％)21．38 贷：递延所得税资产 21．38 借：应收账款——坏账准备 9．36 贷：年初未分配利润 9．36 借：年初未分配利润 2．34 贷：递延所得税资产 2．34 借：资产减值损失 9．36 贷：应收账款——坏账准备 9．36 借：递延所得税资产 2．34 贷：所得税费用 2．34 ②至年末，A公司应确认的实际利息=500×5％=25(万元)，期末摊余成本：500(万元)；B公司应确认的实际利息收益=256．94×4％=10．28(万元)，期末摊余成本=256．94+10．28－250×5％=254．72(万元)。抵销分录为： 借：应付债券 250 投资收益 4．72 贷：债权投资 254．72 借：投资收益 10．28 贷：在建工程 10．28 借：应付利息 12．5 贷：应收利息 12．5 ③个别财务报表中，终端产品的成本=2300+900=3200(万元)，大于可变现净值3000(100×30)万元，发生了减值，因此原材料也需要计提减值。原材料的可变现净值=100×30－900=2100(万元)，小于成本2300万元，需要计提减值准备200万元。合并财务报表中，终端产品的成本=1800+900=2700(万元)，小于可变现净值，未发生减值，因此原材料也不需要计提减值。抵销分录为： 借：营业收入 2300 贷：营业成本 1800 存货 500 借：存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200 应确认的递延所得税资产金额=(500－200)×25％=75(万元)。 借：递延所得税资产 75 贷：所得税费用 75 该交易属于逆流交易，因此需要调整少数股东权益和少数股东损益，少数股东持股比例=100％－(59．9％+13％)=27．1％，因此分录为： 借：少数股东权益 [(500－200)×27．1％×75％]60．98 贷：少数股东损益 60．98

【答案解析】解析：①下列抵销分录的理解： 借：资产减值损失 9．36 贷：应收账款——坏账准备 9．36 借：递延所得税资产 2．34 贷：所得税费用 2．34企业在2×15年发生的内部固定资产交易中确认了应收账款，该货款在2×16年按原值收回，此时说明该应收账款并未发生减值，在个别财务报表中，应该将原计提的坏账准备冲回，同时冲回其计提的递延所得税资产，即个别财务报表的分录为： 借：坏账准备 9．36 贷：资产减值损失 9．36 借：所得税费用 2．34 贷：递延所得税资产 2．34但是从合并财务报表的角度考虑，该内部交易并未发生，因此不涉及确认的应收账款，也就不涉及计提的坏账准备和递延所得税资产，个别财务报表中的上述分录也就不需要确认，因此在编制合并财务报表时应该抵销掉，即需要编制这两笔分录。 ②合并财务报表中债权投资和应付债券抵销时，应遵循下面原则：a．期末时，按照应付债券期末摊余成本与债权投资期末摊余成本抵销，如有差额，借方差额计入投资收益，贷方差额计入财务费用；b．内部债券的利息．收入和利息支出抵销，应按照利息收入(投资收益)和利息支出(财务费用或在建工程)两者孰低进行抵销。 ③合并财务报表中内部交易涉及存货项目的，需要分别比较个别财务报表和合并财务报表存货成本与可变现净值，计算出个别财务报表和合并财务报表各自存货跌价准备的发生额，进而在合并财务报表中进行调整抵销；如果给出所得税的相关条件，还需要考虑未实现内部交易损益和存货跌价准备产生的所得税影响。