问答题 A公司2006年12月20日购置了一台设备，价值为 52万元(含增值税)。在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备的使用寿命为5年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧(与税法要求相符)。该公司2007—2011年每年扣除折旧额前的税前利润为 110万元，2007～2009年，A公司所得税税率为33/%。假定从2010年 1月起，A公司经改组成为股份制企业，所得税税率从33/%调整为 15/%，2009年12月31日，公司在进行检查时发现该设备发生减值，可收回金额为10万元。假设整个过程不考虑其他相关税费，该设备在 2009年12月31日以前没有计提固定资产减值准备，重新预计净残值仍为2万元，预计该设备的使用寿命仍为5年。为简化计算过程，假定按年度计提固定资产折旧。
   要求：编制A公司2007～2011年与固定资产和所得税相关的会计处理。2005年1月1日B公司设立，A公司对B公司投资，持股比例30/%。
【正确答案】A公司的相关会计处理如表10—4所示。
   

表10-4

　　　　　　　　　　　A公司的相关会计处理

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

年份
原值
净残值
本期计提折旧
累计折旧
本期计提减值准备
累计计提减值准备
账面价值
计税基础
暂时性差异
所得税税室
2007
52
2
10
10
0
0
42
42
0
33
2008
52
2
10
20
0
0
32
32
0
33
2009
52
2
10
30
12
12
10
22
12
33
2010
52
2
4
34
0
12
6
12
6
15
2011
52
2
4
38
0
12
2
2
0
15

 

   注：①账面价值=资产原值-累计折旧-累计减值准备，如2009年账面价值为10万元(52-lO×3-12)；2011年累计折旧及累计减值准备之和与原值相差 2万元，是残值。
   ②计税基础为当企业收回该资产的账面金额时，为纳税目的将可抵扣的未来流入企业的任何应税经济利益的金额，如2009年计税基础为22万元(52-10×3)。
   2007年1月1日至2008年12月31日，A公司每年计提折旧金额为10万元[(52-2)÷5]，两年的累计折旧金额为20万元。每年的会计分录如下(分录金额单位：万元)：
   借：制造费用    10
   贷：累计折旧    10
   2007～2008年计提所得税会计分录如下：
   借：所得税费用    33
   贷：应交税费——应交所得税    33
   2009年12月31日，该公司应计提固定资产减值准备12万元。会计分录如下：
   借：资产减值损失    12
   贷：固定资产减值准备    12
   会计上确定的账面价值为10万元(5230-12)，计税基础为22万元，固定资产的账面价值比其计税基础低，产生可抵扣暂时性差异12万元，应确认递延所得税资产为3.96万元(12×33/%)。
   借：所得税费用    29.04
   递延所得税资产    3.96
   贷：应交税费——应交所得税    33.00
   2010年年末，会计分录如下：
   借：制造费用        4
   贷：累计折旧    4
   借：所得税费用    18.06
   贷：应交税费——应交所得税    15.00
   递延所得税资产    3.06
   2011年，会计分录如下：
   借：制造费用    4
   贷：累计折旧    4
   借：所得税费用    15.90
   贷：应交税费——应交所得税    15.00
   递延所得税资产    0.90
【答案解析】