问答题 ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2005年度的会计报表进行审计。A和B注册会计师经审计发现下列事项：
(1) 2005年12月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8%，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款—银行委托贷款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对2006年1月5日收到的2005年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。(计提坏账准备的比例是5‰)
(2) 2005年11月30日，XYZ股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2005年 12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出—非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。(不考虑增值税问题)
(3) XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计列。2005年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额9950万元。应收账款项目的明细组成如下：
应收账款—A公司 5660万元
应收账款—B公司 4000万元
应收账款—C公司 -2000万元
应收账款—D公司 2340万元
合计 10000万元
(4) 2005年9月，XYZ公司以108元/公斤的售价将l00万公斤a产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东M公司，已确认为2005年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本9000万元，货款尚未结算。XYZ公司的a产品大部分外销给非关联方，售价均为104元/公斤。XYZ公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。
(5) XYZ公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2005年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求XYZ公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2006年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由XYZ公司支付借款本息120万元，并于2006年2月28日执行完毕。 XYZ公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
(6) XYZ公司于2005年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额)，成本为1800万元，货款将于2006年4月收取，XYZ公司按规定在2005年土2月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2006年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。
要求：
(1) 假定不考虑XYZ股份有限公司2005年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述(1)至(6)个事项，请代A和B注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
(2) 假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在不考虑会计报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2006年3月5日，根据2005年年初未分配利润余额4 340万元和2005年度审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按2005年度审计后净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以 2005年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”如果审计报告日为2006年3月6日，请代A和B注册会计师据此作出建议的审计调整分录(保留小数点后2位不考虑调整分录对企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配—未分配利润”科目)。
(3) 假定XYZ公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿(注这个试算平衡工作底稿附在后面)。
试算平衡表工作底稿—XYZ股份有限公司2005年12月31日资产负债表
金额单位：人民币万元
项 目
审计前金额
调整金额
审定金额
重分类调整
报表反映数
借方
借方
贷方
借方
借方
贷方
借方
货币资金
9600
短期投资
应收票据
应收股利
应收利息
应收账款
9950
其他应收款
11690
预付账款
1030
存货
16500
待摊费用
一年内到期的长期债权投资
其他流动资产
长期股权投资
2260
长期债权投资
50
固定资产原价
43000
减:累计折旧
8540
工程物资
再建工程
19620
固定资产清理
待处理固定资产净损失
无形资产
长期待摊费用
其他长期资产
递延税款借项
合计
105610
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 金额单位：人民币万元
项 目
审计前金额
调整金额
审定金额
重分类调整
报表反映数
贷方
借方
贷方
贷方
借方
贷方
贷方
短期投资
2600
应付票据
应付账款
8080
预收账款
1350
应付工资
应付福利费
480
应付股利
应交税金
1400
其他应交款
其他应付款
2280
预替费用
950
一年内到期的长期负债
其他流动负债
内部往来
长期借款
11400
应付债券
长期应付款
其他长期负债
递延税款贷项
股本
20000
资本公积
11870
盈余公积
5400
其中:公益金
2700
未分配利润
16400
合计
105610
试算平衡表工作底稿—XYZ股份有限公司2005年度利润及利润分配表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：人民币万元
项 目
审计前金额
调整金额
审定金额(报表反映数)
借方
贷方
一、主营业务收入
252166
减：主营业务成本
229461
主营业务税金及附加
1773

二、主营业务利润
20932
加：其他业务利润
360
减：营业费用
400
管理费用
2455
财务费用
532
三、营业利润
17905
加：投资收益
232
补贴收入
营业外收入
27
减：营业外收入
164
四、利润总额
18000
减：所得税
5940
五、净利润
12060
加：年初未分配利润
4340
盈余公积转入
六、可供分配的利润
16400

减：提取法定盈余公积
提取法定公益金
七、可供股东分配的利润
16400
减：应付优先股股利
提取任意盈余公积
应付普通股股利
转作股本的普通股股利
八、未分配利润
16400


【正确答案】(1)
① 调整XYZ股份有限公司发生银行委托贷款业务时的会计处理
借：短期投资—银行委托贷款 10000
贷：其他应收款—银行委托贷款 10000
② 按权责发生制补记2005年1月5日收到的2004年12月份的银行委托贷款利息收入
借：短期投资 80
贷：投资收益 80
③ 调整已经计提的坏账准备
借：其他应收款—坏账准备 50
贷：管理费用—坏账准备 50
(2) 属于一般经营损失的原材料短缺1万元应调整记入“管理费用”科目
借：管理费用—物料消耗 1
贷：营业外支出—非常损失 1
(3)
① “应收账款C公司”贷方余额2000万元应作会计报表重分类调整
借：应收账款—C公司 2000
贷：预收账款—C公司 2000
② 按调整后期末应收账款余额补提坏账准备10万元(2000~5‰)
借：管理费用—提取的坏账准备 10
贷：应收账款—计提的坏账准备 10
(4) 注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录，并在会计报表附注中予以披露：
借：主营业务收入 400
贷：资本公积—关联交易差价 400
(5) 就审计发现的情况(4)，A和B注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录：
借：营业外支出—赔款损失 120
贷：其他应付款—贷款银行 120
(6)
① 调减收入
借：主营业务收入 2000
应交税金—应交增值税(销项税额) 340
贷：应收账款—D公司 2340
② 调减成本
借：存货—库存商品 1800
贷：主营业务成本 1800
③ 调整已经计提的坏账准备
借：应收账款—坏账准备 11.7
贷：管理费用—坏账准备 11.7
(7)
① 因为经上述审计调整后，XYZ股份有限公司2005年度实现的净利润为11471.7万元 (12060＋80－50－10－400－120－200＋11.7)，故应提取法定盈余公积数为1147.17万元，应提取法定公益金数为573.59万元，建议作如下审计调整分录：
借：利润分配—提取法定盈余公积 1147.17
利润分配—提取法定公益金 573.59
贷：盈余公积—法定盈余公积 1147.17
盈余公积—法定公益金 573.59
② 对于“每10股送5股”，根据《企业会计准则—资产负债表日后事项》，为非调整事项；对于派送的现金股利同样为非调整事项，只需在会计报表附注中予以披露即可。
③ 对于资本公积转增资本事项，属于非调整事项，在会计报表附注中披露即可。
试算平衡表工作底稿—XYZ股份有限公司2005年12月31日资产负债表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：人民币万元
项 目
审计前金额
调整金额
审定金额
重分类调整
报表反映数
借方
借方
贷方
借方
借方
贷方
借方
货币资金
9600
9600
9600
短期投资
10080
10080
10080
应收票据
应收股利
应收利息
应收账款
9950
11.7
2350
7611.7
2000
9611.7
其他应收款
11690
50
10000
1740
1740
预付账款
1030
1030
1030
存货
16500
1800
18300
18300
待摊费用
一年内到期的长期债权投资
其他流动资产
长期股权投资
2260
2260
2260
长期债权投资
50
500
500
固定资产原价
43000
43000
43000
减:累计折旧
8540
8540
8540
工程物资
再建工程
19620
19620
19620
固定资产清理
待处理固定资产净损失
无形资产
长期待摊费用
其他长期资产
递延税款借项
合计
105610
11941.7
12350
105201.7
2000
107201.7
试算平衡表工作底稿—XYZ股份有限公司2005年12月31日资产负债表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：人民币万元
项 目
审计前金额
调整金额
审定金额
重分类调整
报表反映数
贷方
借方
贷方
贷方
借方
贷方
贷方
短期投资
2600
26000
26000
应付票据
应付账款
8080
8080
8080
预收账款
1350
1350
2000
3350
应付工资
应付福利费
480
480
480
应付股利
应交税金
1400
340
1060
1060
其他应交款
其他应付款
2280
120
2400
2400
预替费用
950
950
950
一年内到期的长期负债
其他流动负债
内部往来
长期借款
11400
11400
11400
应付债券
长期应付款
其他长期负债
递延税款贷项
股本
20000
20000
20000
资本公积
11870
400
12270
12270
盈余公积
5400
1720.76
7120.76
7120.76
其中:公益金
2700
573.59
3273.59
3273.59
未分配利润
16400
4251.76
1942.70
14090.94
14090.94
合计
105610
4591.76
4183.46
105201.70
2000
107201.70
试算平衡表工作底稿—XYZ股份有限公司2005年度利润及利润分配表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：人民币万元
项 目
审计前金额
调整金额
审定金额(报表反映数)
借方
贷方
一、主营业务收入
252166
2400
249766
减：主营业务成本
229461
1800
227661
主营业务税金及附加
1773
1773

二、主营业务利润
20932
20332
加：其他业务利润
360
360
减：营业费用
400
400
管理费用
2455
11
61.7
2404.3
财务费用
532
532
三、营业利润
17905
17355.7
加：投资收益
232
80
312
补贴收入
营业外收入
27
27
减：营业外收入
164
120
1
283
四、利润总额
18000
17410.7
减：所得税
5940
5940
五、净利润
12060
11471.7
加：年初未分配利润
4340
4340
盈余公积转入
六、可供分配的利润
16400
15811.7

减：提取法定盈余公积
1147.17
1147.17
提取法定公益金
573.59
573.59
七、可供股东分配的利润
16400
14090.94
减：应付优先股股利
提取任意盈余公积
应付普通股股利
转作股本的普通股股利
八、未分配利润
16400
4251.76
1942.7
14090.94
【答案解析】