问答题 A、B注册会计师负责对甲公司2014年度财务报表进行审计，涉及应付账款项目审计工作时，存在如下事项：
(1)考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据，A、B注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。
(2)A、B注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，但只能虚增利润；B注册会计师认为低估应付账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。
(3)A、B注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险：

1	资产负债表日前会计账簿记录偿还了应付账款，实际上未真实偿还
2	存在大额料到单未到的情况，应付账款未计入到正确的会计期间
3	应付账款本来应当在资产负债表日前确认，但甲公司在资产负债表日后付款时，直接通过“借记存货等项目、贷记银行存款”的方式少确认应付账款

A、B注册会计师初步设计了两条审计程序，如下：

程序1	检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确
程序2	从甲公司非财务部门如采购部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单与被审计单位财务记录之间的差异进行调节

要求：

问答题根据事项(1)，判断是否存在不当之处，请简要说明理由。

【正确答案】事项(1)中，实施函证程序存在不当之处。函证应付账款对于查找未入账的应付账款效果有限，当被审计单位隐藏应付账款相关债权人时，注册会计师无法通过此程序查到未入账的应付账款。

【答案解析】

问答题根据事项(2)，判断谁的观点正确。

【正确答案】事项(2)中，A注册会计师的观点正确。比如甲公司可以通过漏记应付账款，同时也漏记相应的采购的存货，营业成本=期初存货余额+存货增加额-期末存货余额，存货增加额虚减，导致营业成本虚减，虚增利润。

【答案解析】

问答题根据事项(3)，判断程序1与程序2是否有利于应对事项(3)中列示的3种错报风险，并将判断结果填写在下表中，认为能有利于应对相应错报风险的，填“是”，认为不利于应对相应错报风险的填“否”。

相关错报风险及棚关程序	程序1	程序2
资产负债表日前账簿记录偿还应付账款，实际上未真实偿还
存在大额料到单未到的情况，应付账款未计入到正确的会计期间
应付账款本来应当在资产负债表日前确认，但甲公司在资产负债表日后付款时，直接通过 “借记存货等项目、贷记银行存款”的方式少确认应付账款

【正确答案】根据事项(3)，判断程序1与程序2是否有利于应对事项(3)中列示的3种错报风险，并将判断结果填写在表中。如下表所示。


相关错报风险及相关程序	程序1	程序2
资产负债表日前账簿记录偿还应付账款，实际上未真实偿还	否	是
存在大额料到单未到的情况，应付账款未计入到正确的会计期间	是	是
应付账款本来应当在资产负债表日前确认，但甲公司在资产负债表日后付款时，直接通过 “借记存货等项目、贷记银行存款”的方式少确认应付账款	否	是

【答案解析】

问答题针对事项(3)所列示的每种错报风险，代A、B注册会计师分别设计一条最适当的审计程序。所设计的程序不能与事项(3)已给出的程序相同。

【正确答案】根据题意，设计审计程序如下：针对第1种错报风险设计的审计程序为：针对记录已偿还的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿还。针对第2种错报风险设计的审计程序为：结合存货监盘程序，检查甲公司在资产负债表日前后的存货入库资料(验资报告或入库单)，检查是否存在大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。针对第3种错报风险设计审计程序为：针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

【答案解析】