简答题 ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：
    (1)审计项目组发现甲公司为其全资子公司乙公司担保了一笔大额银行贷款，抵押物是甲公司房产。审计项目组将其识别为超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易，因而将该交易导致的重大错报风险确定为特别风险。
    (2)审计项目组根据审计交易认为，关联方交易和余额的错报风险比较高，因此直接假定所有的关联方交易和余额均存在重大错报风险，对所有的关联方交易实施实质性程序予以应对，因此无须对甲公司关联方关系及其交易相关的内部控制进行了解和测试。
    (3)审计项目组发现丙公司是甲公司的母公司，相关合同明确规定丙公司向甲公司提供部分原材料。2016年2月，甲公司向丙公司预付购买材料款项5000万元，截至2016年末丙公司尚未交货。2017年1月31日，双方终止该采购合同。审计项目组提示甲公司，尽快收回该预付款项。
    (4)审计项目组针对关联方的事项仅向甲公司管理层和治理层获取了甲公司已经披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易的书面声明。
    (5)2016年12月20日，甲公司营业收入明细账显示，甲公司有多批大额的销货业务，审计项目组追踪交易流程，发现均属于销售给合营企业丁公司，但是丁公司未列入甲公司提供给审计项目组的关联方清单中。
    要求：
问答题   针对上述第(1)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
【正确答案】

(1)恰当。

(2)不恰当。注册会计师应当实施风险评估程序和相关活动，识别和评估关联方关系及其交易后，才能确定关联方交易和余额是否存在重大错报风险。同时，注册会计师应当了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制。

(3)不恰当。丙公司可能为了实现大股东无偿占用上市公司资金的目的，与甲公司串通舞弊进行虚假交易。该交易属于超出正常经营过程的重大关联方交易，审计项目组应当检查相关合同或协议(如有)，评价：①交易的商业理由；②交易条款是否与管理层的解释一致；③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。此外，还应获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

(4)不恰当。注册会计师还应当获取甲公司已经按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露的书面声明。

【答案解析】

问答题   针对上述第(5)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。
【正确答案】

(1)恰当。

(2)不恰当。注册会计师应当实施风险评估程序和相关活动，识别和评估关联方关系及其交易后，才能确定关联方交易和余额是否存在重大错报风险。同时，注册会计师应当了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制。

(3)不恰当。丙公司可能为了实现大股东无偿占用上市公司资金的目的，与甲公司串通舞弊进行虚假交易。该交易属于超出正常经营过程的重大关联方交易，审计项目组应当检查相关合同或协议(如有)，评价：①交易的商业理由；②交易条款是否与管理层的解释一致；③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。此外，还应获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

(4)不恰当。注册会计师还应当获取甲公司已经按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露的书面声明。

【答案解析】