分析题甲公司为上市公司，按年对外提供财务报告，有关投资业务如下。
(1)2×08年1月1日，甲公司以3130万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的5年期、一次还本、分期付息的一般公司债券。次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3000万元。另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
(2)2×09年年末，该项金融资产的公允价值为3500万元。
(3)2×10年1月1日，因甲公司管理该类金融资产的业务模式发生改变，甲公司在未来期间对该类金融资产以收取合同现金流量为主，但不排除在未来择机出售该类金融资产的可能，当日，该项金融资产的公允价值仍为3500万元。因此，甲公司将该金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

问答题根据资料(1)，判断该项金融资产的类型，并说明理由。

【正确答案】

应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。理由：甲公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，即以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。

【答案解析】

[考点] 金融工具

问答题根据资料(1)，编制2×08年购买债券时的会计分录。

【正确答案】

会计分录为：

借：债权投资——成本 3000

——利息调整 132.27

贷：银行存款 3132.27

【答案解析】

[考点] 金融工具

问答题根据资料(2)，分别计算2×08年年末、2×09年年末该债券的摊余成本，并编制相关的会计分录。

【正确答案】

2×08年确认的投资收益=(3130+2.27)×4%=125.29(万元)

2×08年年末摊余成本=3132.27-(3000×5%-125.29)=3107.56(万元)

借：应收利息 150

贷：投资收益 125.29

债权投资——利息调整 24.71

2×09年确认的投资收益=3107.56×4%=124.30(万元)

2×09年年末摊余成本=3107.56-(3000×5%-124.30)=3081.86(万元)

借：应收利息 150

贷：投资收益 124.30

债权投资——利息调整 25.70

【答案解析】

[考点] 金融工具

问答题根据资料(3)，判断甲公司的处理是否正确，如果不正确，说明理由，并编制正确的会计分录。

【正确答案】

甲公司的处理不正确；理由：甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，因此，应当重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

借：其他债权投资 3500

贷：债权投资 3081.86

其他综合收益 418.14

【答案解析】

[考点] 金融工具