(1)A注册会计师应当提出的调整建议：

①应收账款期末余额增加了1600万元，但坏账准备计提比例却减少了，A注册会计师应兰建议甲公司确定适当的坏账准备计提比例，如果仍然按照5‰的计提比例，建议调账分录是：

借：坏账费用 76000

贷：坏账准备 76000

②4月1日发行的公司债券，在12月31日需要预提9个月的利息费用，虽然2011年尚未实际支付利息，建议调账分录是：

借：利息费用 1800000

贷：应计利息 1800000

③甲公司在诉讼中败诉的可能性很大，应当确认预计负债，建议调账分录为：

借：营业外支出 5000000

贷：预计负债 5000000

④甲公司持有短期投资的市价在期后下跌，属于需要披露的期后事项，A注册会计师应建议甲公司在2011年度财务报表附注中披露该事项。

(2)应当发表的审计意见类型：

①无保留意见，应收账款总额为3800万元，假设按照1%来确定重要性水平，应收账款账户的重要性水平应为38万元，76000元的错报在账户重要性水平以下；

②保留意见，低估利息费用180万元，利润总额为500万元，假设按照10%来确定重要性水平，该错报金额已经超过重要性水平；

③否定意见，低估费用和负债500万元，总资产为12000万元，假设按照1%来确定重要性水平，报表层次的重要性水平应为120万元，500万元的错报已经超过报表层次重要性水平；

④保留意见，未在财务报表附注披露期后短期投资价值下跌属于重大错报。

(3)甲公司拒绝调整低估利息费用的错报，但接受在附注中披露短期投资期后下跌的事项，A注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见。

审计报告

甲公司全体股东：

我们审计了后附的甲公司财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

甲公司于2011年4月1日，按面值发行了2年期、面值共2400万元、票面利率为年利率10%的企业债券，2011年甲公司未计提债券利息，造成低估2011年利息费用和负债各180万元。

四、审计意见

我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照《企业会计准则》的规定编制，公允反映了甲公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。

五、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司持有的P公司股票50000股市价因P公司专利权侵权案件的败诉于2012年1月31日突然下跌，下跌的金额为130000元。本段内容不影响已发表的审计意见。

× ×会计师事务所 中国注册会计师：××

(盖章) (签名并盖章)

中国注册会计师：××

(签名并盖章)

中国××市 二0一二年三月十五日