基本情况：
    市区内某股份有限公司系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事高档防盗门的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。税务师于2017年4月15日受托审核该公司2016年全年的纳税情况。
    (二)审核资料：
    (1)7月8日，企业将自产货物用于赠送关联企业，同类产品不含税售价为120000元，成本为70000元，企业账务处理为：
    借：营业外支出                        70000
        贷：库存商品                        70000
    (2)12月13日，本月对一仓库进行改建，支出金额为10万元，该仓库原值18万元，尚未提足折旧，该仓库在2017年1月4日完成验收，企业账务处理为：
    借：管理费用                            100000
        贷：银行存款                          100000
    (3)该企业2016年1月与附近一商场签订了租赁合同一份，合同规定该公司将其暂不使用的设备租给商场使用，租期为2016年一年，年不含税租金2万元，当年租金已收到，企业未做账务处理且合同未贴花(合同按不含税金额签订)。
    已知该设备于纳入营改增试点之前购入，企业选择简易计税办法计征增值税。
    (4)审核“其他应付款”账户，有贷方余额3.8万元，经核实，其中含逾期包装物押金2.34万元：
    (5)审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项：
    ①为开发新产品发生技术开发费40万元；
    ②向其他企业支付管理费用10万元。
    (6)审核“财务费用”账户，其中记载有如下事项：
    ①利息支出10万元(系年初向某企业借款利息支出，借款本金为50万元，借款期限一年，同期同类银行贷款年利率为6%)；
    ②支付金融机构手续费2万元；
    ③现金折扣6万元(系购货方按约定时间还款享受的现金折扣)。
    (7)审核“投资收益”账户，2016年3月购买上市公司股票，当年取得股息、红利所得10万元；获得2008年直接投资的境内B公司分得的股息、红利20万元。
    (8)审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：
    ①税收罚款及滞纳金6万元；
    ②对希望小学直接捐赠3万元。
    (三)其他情况说明：
    (1)企业所得税税率25%(已按企业计算的会计利润预缴了企业所得税)，城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，地方教育附加征收率2%，租赁合同印花税税率1‰。
    (2)增值税按月缴纳，各月“应交税费——应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费——未交增值税”科目。
    (3)题目未涉及的纳税事项，视为全部已按规定缴纳。
    要求：
问答题   简明扼要地指出资料中存在的影响纳税的问题并简要阐明理由，需要调账的，作出跨年度的账务调整分录。(城建税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税最终计算出税费后汇总调整。)
 
【正确答案】
【答案解析】资料中存在的影响纳税的问题及账务调整分录：
   ①自产货物用于赠送，属于增值税中的视同销售行为，应计算缴纳增值税，因此，此业务应当补计增值税销项税额，相应的城建税、教育费附加及地方教育附加。补缴的城建税、教育费附加及地方教育附加相应调减应纳税所得额。由于这是非公益性捐赠，应全额调增应纳税所得额70000元，应补缴增值税=120000×17%=20400(元)。
   调账会计分录：
   借：以前年度损益调整                                  20400
       贷：应交税费——应交增值税(销项税额)                 20400
   调增视同销售所得120000-70000=50000(元)
   ②根据会计准则规定，对于未提足折旧的固定资产的改建支出，可增加固定资产价值。调账会计分录：
   借：在建工程                                         100000
       贷：以前年度损益调整                                100000
   应当调增应纳税所得额100000元。
   ③企业收到的租金应该确认收入。租金收入应纳增值税=20000×3%=600(元)，并计算相应的城建税、教育费附加及地方教育附加。财产租赁合同适用印花税税率为1‰，企业应当补缴印花税20000×1‰=20(元)。补缴的城建税、教育费附加、地方教育附加和印花税相应调减应纳税所得额。
   调账会计分录：
   借：银行存款                                          20600
       贷：以前年度损益调整                                 20000
           应交税费——简易计税                               600
   借：以前年度损益调整                                     20
       贷：库存现金                                            20
   应当调增应纳税所得额=20000-20=19980(元)
   ④根据规定，包装物逾期押金应当转入其他业务收入，逾期押金应当补计增值税销项税额、城建税、教育费附加及地方教育附加，补缴的城建税、教育费附加及地方教育附加相应调减应纳税所得额。
   调账会计分录：
   借：其他应付款——包装物押金                          23400
       贷：以前年度损益调整                                 20000
           应交税费——应交增值税(销项税额)                  3400
   应当调增应纳税所得额20000元。
   ⑤企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。因此企业可调减应纳税所得额20万元。按税法规定，企业之间支付的管理费用不得在税前扣除，这属于会计与税法口径不同产生的差异，在汇算清缴时调增应纳税所得额10万元。
   ⑥非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
   本题目中借款利率为10÷50=20%，高于同期银行贷款利率。利息支出应调增的应纳税
   所得额=500000×(20%-6%)=70000(元)
   财务费用应调增应纳税所得额70000元。
   ⑦购买上市公司股票未超过12个月，应计算缴纳企业所得税；对B公司的股息、红利所得，符合免税投资收益的概念，免征企业所得税。调减应纳税所得额20万元。
   ⑧企业所得税法规定，税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失、与取得收入无关的其他支出不得在税前扣除，因此，税收罚款及滞纳金6万元不得在税前扣除。
   向希望小学的直接捐赠3万元也不得在税前扣除。
   营业外支出应当合计调增应纳税所得额9万元。
问答题   正确计算企业2016年应补缴的增值税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并汇总作出城建税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税补税的相关分录。
 
【正确答案】
【答案解析】计算2016年应补缴的增值税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税，并作出企业所得税补税的相关分录：
   应当补缴增值税=20400+600+3400=24400(元)
   应当补缴印花税=20(元)
   应当补缴城建税=24400×7%=1708(元)
   应当补缴教育费附加=24400×3%=732(元)
   应当补缴地方教育附加=24400×2%=488(元)
   由于企业已按自行计算的会计利润预缴了企业所得税，所以，现在只就纳税调增的应纳税所得额补税。
   应调整应纳税所得额=70000+50000+100000+19980+20000-200000+100000+70000-200000+90000-1708-732-488=117052(元)
   应补缴企业所得税=117052×25%=29263(元)
   借：以前年度损益调整                                   2928
       贷：应交税费——应交城建税                            1708
                   ——应交教育费附加                         732
                   ——应交地方教育附加                       488
   借：以前年度损益调整                                  29263
       贷：应交税费——应交所得税                           29263