【正确答案】（1）计算2009年1月2日甲公司合并成本。 合并成本=1000×（1+17/%）+2340+2200+250+40=6000（万元） （2）编制2009年1月2日甲公司有关投资的会计分录。 借：长期股权投资——乙公司6000 累计摊销200 交易性金融资产——公允价值变动50 投资收益50（300-250） 贷：主营业务收入1000 应交税费——应交增值税（销项税额）170 其他业务收入2340 无形资产2200 应交税费——应交营业税110 营业外收入90（2200-2000-110） 交易性金融资产——成本350 银行存款40 借：主营业务成本700 存货跌价准备100 贷：库存商品800 借：其他业务成本1500 公允价值变动损益400 贷：投资性房地产——成本1500 ——公允价值变动400 借：投资收益50 贷：公允价值变动损益50 （3）计算购买日合并报表应确认的商誉 合并报表应确认的商誉=6000-[6000+（700-600）]×80/%=1120（万元） （4）编制2009年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的抵销调整分录： ①内部固定资产交易的抵销 借：营业收入2210（877.50/1.17） 贷：营业成本600 固定资产——原价150 借：固定资产——累计折旧15[150÷5×（6/12）] 贷：管理费用15 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金877.50（含税金额） 贷：销售商品、提供劳务收到的现金877.50 ②内部存货交易的抵销 借：营业收入2000（1000×2） 贷：营业成本2000 借：营业成本80[200×（2-1.6）] 贷：存货80 借：应付账款2340 贷：应收账款2340 借：应收账款——坏账准备20 贷：资产减值损失20 ③将乙公司账面价值调整为公允价值 借：固定资产100 贷：资本公积100 借：管理费用5（100/20） 贷：固定资产——累计折旧5 ④将成本法调整为权益法 子公司调整后的净利润=1000-将子公司账面价值调整为公允价值时补提折旧5-固定资产交易（150-15）-存货交易80+坏账准备20=800（万元）（不考虑所得税因素） 借：长期股权投资640（800×80） 贷：投资收益640 借：投资收益80（100×80/%） 贷：长期股权投资80 借：长期股权投资40（50×80/%） 贷：资本公积40 调整后的长期股权投资=6000+640-80+40=6600（万元） ⑤编制2009年甲公司合并报表长期股权投资项目与子公司所有权益项目的抵销 借：股本4000 资本公积——年初1700（1600+100） ——本年50 盈余公积——年初100 ——本年100 未分配利润——年末900（300+800-100-100） 商誉1120 贷：长期股权投资6600 少数股东权益1370（4000+1700+50+100+100+900）×20/% ②对投资收益抵销 借：投资收益640 少数股东损益160（800×20/%） 未分配利润——年初300 贷：提取盈余公积100 对所有者（或股东）的分配100 未分配利润——年末900 （5）编制2010年12月31日甲公司有关合并财务报表的抵销、调整分录。 ①内部固定资产交易的抵销 借：未分配利润——年初150 贷：营业外支出150 借：营业外支出15[（750-600）÷5×6/12] 贷：未分配利润——年初15 借：营业外支出22.5[（750-600）÷5×9/12] 贷：管理费用22.5 ②内部存货交易的抵销 借：未分配利润——年初80[200×（2-1.6）] 贷：营业成本80 借：营业成本40[100×（2-1.6）] 贷：存货40 借：应付账款2340 贷：应收账款2340 借：应收账款——坏账准备20 贷：未分配利润——年初20 ③将乙公司账面价值调整为公允价值 借：固定资产100 贷：资本公积——年初100 借：管理费用5（100/20） 未分配利润——年初5 贷：固定资产——累计折旧10 ④将成本法调整为权益法 借：长期股权投资600 贷：未分配利润——年初560（640-80） 资本公积40 子公司调整后的净利润=1200-将子公司账面价值调整为公允价值时补提折旧5+固定资产交易因处置恢复（150-15）+（80-40）=1370（万元）（不考虑所得税因素） 借：长期股权投资1096（1370×80） 贷：投资收益1096 借：投资收益720（900×80/%） 贷：长期股权投资720 借：长期股权投资48（60×80/%） 贷：资本公积48 调整后的长期股权投资=6000+600+1096-720+48=7024（万元） ⑤编制2009年甲公司合并报表长期股权投资项目与子公司所有权益项目的抵销 借：股本4000 资本公积——年初1750（1600+100+50） ——本年60 盈余公积——年初200 ——本年120 未分配利润——年末1250（900+1370-120-900） 商誉1120 贷：长期股权投资7024 少数股东权益1476（4000+1750+60+200+120+1250）×20/% ②对投资收益抵销 借：投资收益1096（1370×80/%） 少数股东损益274（1370×20/%） 未分配利润——年初900 贷：提取盈余公积120 对所有者（或股东）的分配900 未分配利润——年末1250