问答题
A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：
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金额单位：万元
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询证函编号
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是否回函(是/否)
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账面余额
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回函金额
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差异
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审计说明
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银行询证函：
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(1)
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Y1
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是
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3500
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3500
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0
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(2)
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Y2
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是
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235
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232
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3
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(3)
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……(略)
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……(略)
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……(略)
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……(略)
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……(略)
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……(略)
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应收账款询证函：
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W1
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不适用
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900
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不适用
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不适用
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(4)
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W2
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否
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1300
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不适用
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不适用
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(5)
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W3
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否
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850
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不适用
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不适用
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(6)
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……(略)
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……(略)
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……(略)
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……(略)
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……(略)
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……(略)
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审计说明：
(1)对甲公司2012年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。
(2)甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日，A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。
(3)差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。
(4)该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。
(5)询证函被退回，原因为“原址查无此单位”。已实施替代程序，未发现差异。
(6)未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无须实施替代程序。
要求：
针对上述审计说明第(1)至第(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【正确答案】
【答案解析】第(1)项，不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
第(2)项，不恰当。A注册会计师没有评估回函的可靠性。/银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。
第(3)项，不恰当。小额差异也需要进行调查。/小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。
第(4)项，不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定。
第(5)项，不恰当。对于“原址查无此单位”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查。/应当实施进一步审计程序检查是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。
第(6)项，不恰当。只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对A注册会计师的直接书面回复。/当收到口头回复后，A注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复。/实施替代程序。