问答题 X公司2009年末未经审计的资产总额为18000万元，2009年度利润总额为9500万元。U会计师事务所派出的以A注册会计师为项目经理的审计小组于2010年3月5日执行了计划规定的X公司2009年度财务报表的全部审计程序。项目经理在审计完成阶段最终确定的财务报表层次的重要性水平为180万元。
A注册会计师在复核审计工作之后，确认X公司存在的审计差异。在此基础上，按照差异的来源和财务报表要素的影响进行了初步汇总。汇总结果如下(单位：万元)：

错报的类型	影响的财务报表要素
一、发现的错报	资产	负债	权益	利润
(1)	-48	0	0	-48
(2)	0	0	0	0
(3)	50	50	O	0
(4)	-5	0	0	-5
(5)	-60	0	0	-60
(6)	0	20	0	-20
小计	-63	70	0	-133
二、PPS抽样方法推断的错报	-54.873	-7.973	0	-46.9
小计	-54.873	-7.973	0	-46.9
说明： 1．对财务报表的影响是在审计调整分录的角度上确定的。具体来说，如客户接受调整建议导致财务报表要素金额减少，则用“-”表示；反之，如接受调整后要素金额增加，则用“+”表示。 2．第二类错报是项目组成员B采用PPs抽样方法从包含4000笔应收账款的应收账款总体中抽取样本并实施函证程序后推断的；样本中发现的所有错报均系x公司对应收账款的高估错报。

要求：
(1) 请指出注册会计师能否根据上述错报直接确定应对财务报表发表的审计意见类型?简要说明理由。
(2) 在形成审计结论之前，A注册会计师还应当完成哪些必不可少的工作才能确定对财务报表的影响?请具体说明工作方法。
(3) 假定在完成必要的工作之后已证实了推断的错报，但X公司拒绝任何调整，注册会计师如何确定审计意见的类型?简要说明理由。