问答题
M股份有限公司(本题下称M公司，非上市公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，按债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为33%；M公司2005年度下列事项处理前的净利润为4000万元。假设2005年所得税汇算清缴在2006年2月10日完成。2005年度财务会计报告批准报出日为2006年4月15日，实际对外公布日为2006年4月20日。
M公司2005～2006年4月发生下列事项；
(1)2005年11月，M公司销售一批商品给甲企业，价款为200万元(不含税)，销售成本 160万元，贷款未收。2005年12月11日，甲公司告知M公司，发现商品存在严重质量问题。按照协议规定，要求退货。M公司答应了退货的要求，所退货物于2006年1月10日收到。M公司对甲企业的应收账款计提了5%的坏账准备。税法规定，按应收账款余额5‰计提的坏账准备可以在所得税前扣除。
(2) 2006年1月20日，M公司收到A企业通知，被告知A企业于1月18日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠M公司的400万元贷款全部无法偿还。2005年12月31日，M公司根据A企业的财务状况，对账龄在1年以内应收A企业的400万元账款计提了10%的坏账准备。
(3) 2005年10月1日，M公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：①M公司将其持有的乙公司14%的股份计4000万股转让给丙公司，每股价格为1.6元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③丙公司在股权转让协议生效后的1个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，M公司持有乙公司 70%的股份。M公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。2005年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。M公司2005年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司2005年度实现净利润4000万元，适用的所得税税率为33%。鉴于股权转让在办理中，M公司按56%的持股比例确认了投资收益。假定2005年除对“被投资单位实现净损益”外，无其他权益法核算的业务。乙公司的所得税税率为33%。
(4) 2005年10月10日，M公司销售一批货物给丙企业，取得含税收入1000万元，贷款到年末尚未支付，按当时情况计提了1%坏账准备。2006年4月1日，M公司接到报告，2006年3月29日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计有60%的货款收不回来。
(5) 2005年M公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入500万元，合同总成本预计350万元。工程于2005年7月1日开工，工期为一年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。①2005年末实际投入工程成本120万元，全部用银行存款支付。根据合同规定，应取得工程结算款140万元，实际收到工程结算款125万元；②2005年末预计完工进度为30%，并据此确认收入；③2006年2月1日，乙企业收到修订后的关于工程进度报告书，指出至2005年末，工程完工进程应为25%。
(6) M公司按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的10%提取法定公益金；董事会制定的2005年利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利500万元。
(7) 1月20日，M公司发现在2005年12月31日计算库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1000万元。2005年12月31日，M公司误将库存产品的可变现净值预计为1200万元。
(8) 2005年8月1日M公司为生意伙伴天华公司提供信贷担保，帮助天华公司获取了1000万元的5个月短期借款。因经营失败，天华公司于2005年末产生严重的财务危机，无法按时偿付借款，银行将M公司作为担保人告上法庭，要求承担连带偿债责任，索赔额为900万元。M公司预计很可能承担连带偿债责任，最有可能的支付额为800万元。同时M公司将天华公司告上法庭，要求天华公司补偿担保赔款，预计很可能胜诉，可能获取的补偿额为600万～700万元之间。2006年2月19日，经法院裁定，由M公司支付860万元的赔款，M公司并未提出异议，于当日支付了该款项。2006年3月31日，法定裁定，由天华公司补偿M公司200万元，因天华公司已濒临破产，M公司对此补偿额未提出异议，此款项于4月2日正式交付完毕。
[要求]
(1) 指出M公司上述交易中哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。
(2) 编制调整事项相关的会计分录。
(3) 根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，分别填入资产负债表“调整数”栏和利润表“调整数”栏各项目。(答案中的金额单位用万元表示)
资产负债表
编制单位：M公司 2005年12月31日 单位：万元
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资产 |
调整数 |
负债和所明者权益 |
调整数 |
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应收账款 |
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其他应储款 |
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其他应收款 |
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应交税金 |
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存货 |
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预计负债 |
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长期股权投资 |
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盈余公积 |
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递延税款借项 |
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未分配利润 |
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资产总计 |
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负债和所有者权益总计 |
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利润表编制单位：Ｍ公司 2005年 单位：万元
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项目 |
调整数 |
| 一、主营业务收入 |
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| 减：主营业务成本 |
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| 主营业务税金及附加 |
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| 二、主营业务利润 |
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| 加：其他业务利润 |
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| 减：营业费用 |
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| 管理费用 |
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| 财务费用 |
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| 三、营业利润 |
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| 加：投资收益 |
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| 营业外收入 |
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| 减：营业外支出 |
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| 四、利润总额 |
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| 减：所得税 |
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| 五、净利润 |
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| 加：年初未分配利润 |
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| 六、可供分配利润 |
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| 减：提取法定盈余公积 |
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| 提取法定公益金 |
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| 七、可供股东分配利润 |
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| 减：应付普通股股利 |
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| 八、年末未分配利润 |
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【正确答案】
【答案解析】[答案解析]
(1)事项(1)、(3)、(5)、(7)和(8)属于调整事项。
(2)调整分录如下：
①事项(1)的调整分录如下：
借：以前年度损益调整
200
应交税金——应交增值税(销项税额)
34
贷：应收账款
234
借：库存商品
160
贷：以前年度损益调整
160
借：坏账准备
11.7
贷；以前年度损益调整
11.7
借：应交税金——应交所得税 [(200—160—234×5‰)×33%]12.81
贷：以前年度损益调整(所得税费用) 12.81
借：以前年度损益调整
[234×(5%-5‰)×33%]3.47
贷：递延税款
3.47
借：利润分配—一未分配利润
18.96
贷：122前年度损益调整
18.96
借：盈余公积
3.79
贷：利润分配——未分配利润
3.79
②事项(3)的调整分录为：股权转让协议在2005年10月1日签订，12月20日股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过；但因为股款未支付，股权划转手续尚在办理中，股权转让不成立，M公司在年末应按持股70%确认投资收益，M公司按56%的持股比例确认投资收益是错误的。此项属于日后期间发现的重大差错，应作为调整事项。
借：长期股权投资——乙公司(损益调整)
560
贷：以前年度损益调整
(4000×14%)560
借：以前年度损益调整
560
贷：利润分配——未分配利润
560
借：利润分配——未分配利润
112
贷：盈余公积
112
③事项(5)的调整分录为：本事项属于发生在资产负债表日后时期的重大会计差错，按照调整事项处理。
2006年2月，对工程进度所做估计进行调整调减收入5%。
借：以前年度损益调整
(500×5%)25
贷：以前年度损益调整
(350×5%)17.5
工程施工 合同毛利
7.5
借：应交税金——应交所得税 [(25—17.5)×33%]2.48
贷：以前年度损益调整
2.48
借：利润分配——未分配利滑
5.02
贷：以前年度损益调整
5.02
借：盈余公积
1.00
贷：利润分配——未分配利润
1.00
④事项(7)的调整分录如下：
借：以前年度损益调整
200
贷：存货跌价准备
200
借：递延税款
66
贷：以前年度损益调整
66
借：利润分配——未分配利润
134
贷：以前年度损益调整 134
借：盈余公积
26.8
贷：利润分配——未分配利润
26.8
⑤事项(8)的调整分录如下：
2006年2月19日的账务处理：
借；以前年度损益调整
60
贷：其他应付款 60
借；预计负债
800
贷：其他应付款 800
借：递延税款
(60×33%)19.8
贷：以前年度损益调整
19.8
借：利润分配一一未分配利润 40.2
贷：以前年度损益调整
40.2
借：盈余公积 8.04
贷：利润分配——未分配利润 8.04
借：其他应付款
860
贷：银行存款
860
2006年3月31日的账务处理：
借：其他应收款 200
贷：以前年度损益调整 200
借：以前年度损益调整
(200×33%)66
贷：递延税款
66
借：以前年度损益调整
134
贷：利润分配——未分配利润 134
借：利润分配——未分配利润
26.8
贷：盈余公积
26.8
借：银行存款
200
贷：其他应收款
200
(3)报表调整如下：
资产负债表
编制单位：M公司
2005年12月31日 单位：万元
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资产 |
调整数 |
负债和所明者权益 |
调整数 |
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应收账款 |
-222.3 |
其他应储款 |
860 |
|
其他应收款 |
200 |
应交税金 |
-49.29 |
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存货 |
-47.5 |
预计负债 |
-800 |
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长期股权投资 |
560 |
盈余公积 |
99.16 |
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递延税款借项 |
16.3251 |
未分配利润 |
396.65 |
|
资产总计 |
506.5251 |
负债和所有者权益总计 |
506.53 |
利润表
编制单位：Ｍ公司 2005年 单位：万元
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项目 |
调整数 |
| 一、主营业务收入 |
-625 |
| 减：主营业务成本 |
-497.5 |
| 主营业务税金及附加 |
0 |
| 二、主营业务利润 |
-47.5 |
| 加：其他业务利润 |
0 |
| 减：营业费用 |
0 |
| 管理费用 |
188.3 |
| 财务费用 |
0 |
| 三、营业利润 |
-235.8 |
| 加：投资收益 |
560 |
| 营业外收入 |
200 |
| 减：营业外支出 |
60 |
| 四、利润总额 |
464.2 |
| 减：所得税 |
-31.61 |
| 五、净利润 |
495.81 |
| 加：年初未分配利润 |
0 |
| 六、可供分配利润 |
495.81 |
| 减：提取法定盈余公积 |
49.58 |
| 提取法定公益金 |
49.58 |
| 七、可供股东分配利润 |
396.65 |
| 减：应付普通股股利 |
0 |
| 八、年末未分配利润 |
396.65 |