多选题
B注册会计师负责对乙公司2011年度财务报表进行审计。在审计过程中遇到下列有关期初余额的事项，请代为做出正确的专业判断。
多选题
对于期初余额的审计，下列表述中不正确的有______。
- A.注册会计师需要专门对期初余额发表审计意见
- B.对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据
- C.对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序
- D.期初余额就是上期期末余额，因此注册会计师只需要简单核对两者是否一致即可
【正确答案】
A、D
【答案解析】[解析] 选项A，注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见；选项D，上期期末余额通常应直接结转至本期。但在出现某些情形时，上期期末余额不应直接结转至本期，而应当做出重新表述，因此选项D的说法不正确。
多选题
在对乙公司财务报表期初余额进行审计时，注册会计师认为不正确的有______。
- A.如果期初余额对本期财务报表有重大影响，注册会计师应发表保留意见
- B.如果前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师仍应在本期审计报告中反映
- C.根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额审计范围
- D.如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据
【正确答案】
A、B
【答案解析】[解析] 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，只有在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下，注册会计师才应当出具保留或否定意见的审计报告。如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，只要在导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报告出具非标准审计报告。
多选题
以下有关期初余额审计的说法正确的有______。
- A.如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告
- B.如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见
- C.注册会计师如果发现期初余额存在严重影响本期财务报表的错报或漏报，则应当对本期财务报表发表保留意见或否定意见
- D.注册会计师在与前任注册会计师沟通时，应提请乙公司书面授权前任注册会计师对其询问做出充分答复
【正确答案】
B、D
【答案解析】[解析] 对于选项A，如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，应先提请被审计单位进行调整，如拒绝调整，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。对于选项C，应先提请被审计单位进行调整，如果被审计单位拒绝调整，注册会计师才考虑该事项对审计意见的影响。
多选题
在出具报告前对审计工作底稿进行独立复核的意义包括______。
- A.对审计工作结果实施最后质量控制
- B.及时发现和解决问题，争取审计工作的主动
- C.确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准
- D.消除妨碍注册会计师判断的偏见
【正确答案】
A、C、D
【答案解析】[解析] 项目经理的现场复核的意义是及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。
多选题
下列有关持续经营假设的说法中不正确的有______。
- A.管理层评估持续经营假设的期间不得少于自审计报告日起的12个月
- B.针对持续经营假设，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时适用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论
- C.甲公司的治理层应当对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性
- D.如果甲公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，则管理层无须对持续经营能力做出评估
【正确答案】
A、C、D
【答案解析】[解析] 选项A不正确，管理层评估持续经营假设的期间应该是不得少于自财务报表日的12个月；选项C不正确，应该是管理层对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性；选项D不正确，管理层需要在编制财务报表时评估持续经营能力，无论财务报告编制基础是否对此作出明确规定还是具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持。
多选题
下列有关A注册会计师针对持续经营假设所出具的审计报告意见类型不正确的有______。
- A.如果认为甲公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但是可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，此时如果财务报表已做出充分披露，A注册会计师应出具标准的无保留意见审计报告
- B.如果甲公司管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选择了其他基础编制财务报表，A注册会计师实施了补充程序后认为其他编制基础适当，且财务报表已做出充分披露，此时应出具保留意见的审计报告
- C.如果认为甲公司同时存在多项可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，A注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，但财务报表已做出充分披露，则A注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告
- D.如果判断甲公司将不能持续经营，但甲公司的财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时，A注册会计师应出具否定意见的审计报告
【正确答案】
A、B、C
【答案解析】[解析] 选项A，此时注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告，提醒报告使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露；选项B应出具带强调事项段的无保留意见审计报告；选项C，注册会计师应视为审计范围受到重大限制，可能会出具无法表示意见的审计报告。
多选题
下列属于甲公司在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况的有______。
- A.关键管理人员离职且无人替代
- B.失去主要市场、特许权、主要供应商
- C.在到期日无法偿还债务
- D.对发生的灾害未购买保险或保额不足
【正确答案】
A、B
【答案解析】[解析] 选项C属于被审计单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况；选项D属于在其他方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况。
多选题
如果律师声明书暗示律师拒绝提供信息，则可能出具的审计报告有______。
- A.带强调事项段的无保留意见
- B.无法表示意见
- C.保留意见
- D.标准无保留意见
【正确答案】
B、C
【答案解析】[解析] 倘若律师声明书表面或暗示律师拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，出具保留或无法表示意见的审计报告。
多选题
B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有______。
- A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值
- B.20×9年2月10日，乙公司发生重大诉讼
- C.20×9年2月15日，乙公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回
- D.20×9年3月16日，乙公司发生企业合并
【正确答案】
A、B、D
【答案解析】[解析] 选项C不属于发生在资产负债表日后的期后事项，而是注册会计师需要提请乙公司对其2008年12月31日报表的比较数据(或期初余额)进行调整的事项。而其他选项均属于资产负债表日后非调整事项。
多选题
如果针对20×9年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了20×8年度财务报表，B注册会计师应当采取的措施有______。
- A.实施必要的审计程序
- B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况
- C.针对修改后的20×8年度财务报表出具新的审计报告
- D.在针对乙公司20×9年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改20×8年度财务报表的原因
【正确答案】
A、B、C
【答案解析】[解析] 财务报表报出后发现的事实，乙公司管理层修改了20×8年度财务报表，注册会计师应采取的行动为选项ABC，而不能在20×9年度财务报表的审计报告中增加强调事项段。
多选题
下列书面文件中，注册会计师认为不可以作为书面声明的是______。
- A.董事会会议纪要
- B.财务报表副本
- C.A注册会计师列示管理层责任并经甲公司管理层确认的信函
- D.内部法律顾问出具的法律意见书
【正确答案】
A、B、D
【答案解析】[解析] 书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明是以声明书的方式寄送给注册会计师。
多选题
注册会计师获取的被审单位管理层声明通常需要包括的内容是______。
- A.被审单位战略目标的可实现性
- B.管理层对财务报表的责任
- C.被审单位提供的董事会会议记录的完整性
- D.公允价值计量和披露中涉及的重大假设的合理性
【正确答案】
B、C、D
【答案解析】[解析] 对于选项A并非注册会计师审计所涉及的内容，因此注册会计师并不需要在战略目标的可实现性方面获取甲公司管理层声明。选项B、C、D均符合获取管理层声明的情况。
多选题
下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，注册会计师认为正确的有______。
- A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日
- B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间
- C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期
- D.书面声明的日期可以与审计报告日一致
【正确答案】
B、C、D
【答案解析】[解析] 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。