问答题 A公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师对光华公司2006年度财务报表进行审计，取得了以下资料：(该公司的经营情况近两年没有发生变化)。
资料一：资产负债表资料(单位：万元)：

资产	2005年末	2006年末	负债及所有者权益	2005年末	2006年末
货币资金	61	28	流动负债	3790	4370
存货	366	579	长期负债	3492	3252
应收账款	3147	2870	负债合计	7282	7622
交易性金融资产	838	1126	实收资本	11065	11065
流动资产合计	4412	4603	资本公积	1034	1034
固定资产	22493	23107	盈余公积	1000	1000
			末分配利润	6524	6989
			所有者权益合计	19623	20088
资产总计	26905	27710	负债及所有者权益总计	26905	27710

(2)利润表资料(单位：万元)：

项目	2005年	2006年
一、营业收入	10490	9234
减：营业成本	5710	6290
销售费用	1051	1290
管理费用	2068	2220
财务费用	140	240
加：投资收益	—	1956
二．营业利润	1521	1150
加：营业外收入	15	586
减：营业外支出	120	384
三．利润总额	1416	1352

①2004年期末存货余额为340万元。
②同行业毛利率水平：2005年为42%，2006年为38%。
资料二：
M公司2006年财务报表层次的重要性水平为500元，审计工作于2007年3月16日完成，审计过程中发现以下事项：
(1)M公司为A公司向银行借款700万元提供担保，2006年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求M公司承担担保连带责任，支付借款本息共800万元。2006年12月31日，法院尚未做出判决，但是该公司认为很可能败诉，M公司在2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
(2)M公司2006年度向其公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧 19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计人资产公积。
(3)M公司2006年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2005年12月停止开发。该项目截止2006年12月31日的账面开发成本为9 000万元，经李民和孙畅会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2006年12月31日的可变现净值4 800万元，M公司在2006年度未作相应的处理。
(4)M公司于2006年12月向D公司销售一批甲产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2 000万元(不含增值税)，成本为1 800万元，货款将于2007年4月收取，M公司按规定在2006年12月进行相应的会计处理。
由于质量问题，该批产品于2007年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。李民和孙畅获此情况，于当日赴M公司实施．完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就2007年3月17日至18日M公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施必要的审计程序。
要求：
根据资料一：
(1)根据上述资料，运用分析程序的方法计算有关财务指标：
(2)根据计算结果，分析可能存在的问题，列出需要重点审查的内容；
根据资料二：
(1)对于上述四个事项，向M公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用，营业税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。
(2)对于上述四个事项，如果M公司拒绝接受审计处理建议，李民和孙畅应当发表何种审计意见?请简要说明理由，并代为编制影响审计意见段和审计意见段。

【正确答案】[答案]
资料一：
(1)用分析程序的方法计算有关财务指标(#表示需要计算)

项目	与上年和比增长工(%)	增长额(万元)
存货	58.2＃
应收账款	-8.80＃
交易性金融资产	34.37＃
流功资产	4.33＃
固定资产	2.73＃
流动负债	15.3＃
盈余公积	0
营业收入	-11.97＃
营业成本	10.16＃
销售费用	22.7＃	239＃
财务费用	71.43＃	100＃
役资收益		1956＃
营业利润	24.4%	-371
营业外收入	3807＃	571＃
营业外支出	220＃	264＃
利润总额	-4.52＃	-64＃
指标	2005	2006年
毛利率	4780÷10490=45.57%	2944÷9234=31.88
存贷周转率	5710÷(340+366)÷2=16.18(次)	6290÷(366+579)÷2=13.31(次)

(2)可能存在的问题：
①存货增长58.2%，存货周转率从16.18次降到13.31次，可能存在存货积压或高估存货的情况。
②盈余公积未发生生动，可能存在漏记的行为。
③营业利润比上年减少371万元，可能存在隐瞒收入的行为。
④毛利率从45.57%降列31.85%．可能存在销售价格变动或产品成本生动的情况
⑤同行业毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：(4780+2944)/(10490 +9234)×100%＝38.93%,可能存在成本与销售价格均过高而卖不出的情况。
⑥财务费用增长71.43%。可能存在费用列支的错误。
⑦投资收益增加1 956万元，可能存在列支错误或小公允的关联方关系情况。
⑧营业外收人增加571万元，叮能存在列支错误的情况。
⑨营业外支出增加264万元．可能存在列支错误或违规费用增加的情况
⑩销售费用：因为本题中的收入和销售费用不是同方向变动的，所以可能存在问题。
审计重点：
①存货(数量、质量和计价)；
②盈余公积；
③营业收入；
④开业成本(数量、计价和截止)；
⑤财务费用；
⑥投资收益；
⑦营业外收入；
⑧营业外支山；
⑨销售费用。
资料二：
(1)①就审计发现的第一个事项，注册会计师应提请M公司作如下调整分录，升在M公司2006年度合并财务报表附注中子以披露：
借：营业外支出——赔款损失 800
贷：预计负债——贷款银行 800
②该事项不重要。
③就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请M公司作如下调整分录：
借：资产减值损失 4 200
贷：存货——存货跌价准备 4 200
④就审计发现的第四个事项，注册会计师应提请M公司作如下调整分录：
借：营业收入——甲产品 2 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 340
贷：应收账款——D公司 2 340
借：存货——甲产品 1 800
贷：营业成奉——甲产品 1 800
(2)李民和孙畅注册会计师应当发表否定意见：这是因为M公司审计前的利润总额为1 352万元，若考虑上述建议调整事项，审计后利润总额将变为亏损，因此，如果M公司拒绝接受审计调整建议．将掩盖其虚盈实亏真相，使其2006年度的经营成果受到严重歪曲。
代为编制审计报告如下:
导致否定意见的事项：
经审计，我们发现：①如财务报表附注X所述。2006年11月。八公司因经营严重亏损进行破产清算。无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求M公司承担担保连带责任．支付借款本息共800万元。2006年12月31 日，法院尚未做出判决，但是该公司认为很可能败诉，M公司在2006年度末对该诉讼案件作相应的会计处理。
②M公司2006年度独家开发的房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2005年12月停止开发。该项目2006年12月31日的账面开发成本为9 000万元；可变现净值为4 800万元，M公司末提取相应的存街跌价准备；
③M公司于2006年12月向D公司销售一批甲产品，该批产品的销售收入为2 000万元(不合增值税额)，成本为1 800万元、M公司当月进行了相位的会计处理。由于质量同题，该批产品干2007年3月18 日被退回。但M公司末饺规定冲减2006年度的营业收入和相关的成本、税金、应收款等。上述事项的存在使企业由盈利变成了亏损。
审计意见：
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，M公司财务报表没有按照企业会计准则和《企业会计制度》的有关规定编制，未能在听有重大方面公允反映M公司2006年12月 31的财务状况以及2006年度经营成果及现金沉量。
甲会计师事务所(盖章) 中国注册会计师李民(盖章)
中国注册会计师孙畅(盖章)
中国××市 2007年3月18日

【答案解析】