问答题 ABC会计师事务所的注册会计师王刘担任Y股份有限公司2005年度会计报表审计的项目经理，他在汇总各审计小组成员的审计工作底稿时，发现审计小组查证出Y公司的核算误差有：
(1)2005年10月31日，Y公司盘点成品仓库，发现D产品短缺40万元，Y公司的会计处理是：借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元。2006年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在2005年度进行相应的会计处理。
(2)2005年1月，Y公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%)。
(3)12月30日，Y公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已记入了期末存货盘点表中。
(4)Y公司]2月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。
(5)Y公司2005年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元(Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的0.5%计列)。
(6)Y公司有一栋办公大楼，于2004年12月已交付使用，但由于尚未办理竣工决算审计， 2005年Y公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，2005年借款利息资本化8万元仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为408万元(办公大楼的预计使用年限为38年，净残值率为5%)。
(7)×公司系Y公司于2005年1月1日在伊拉克投资设立的联营公司，其2005年度会计报表反映的净利润为5000万元。Y公司占×公司50%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2005年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益2500万元。×公司2005年度会计报表未经其他会计师事务所审计，ABC会计师事务所也未能审计。
另外：王刘根据在审计计划中制定的Y公司2005年度会计报表层次的重要性水平为700万元，分配至会计报表项目的部分重要性水平如下：

部分会计报表项目的重要水平
会计报表项目	重要性水平(万元)
应收账款	100
坏账准备	0.5
存货	30
固定资产	200
累计折旧	90
在建工程	120
预收账款	8
主营业务收入	150
主营业务成本	100
营业费用	10
管理费用	20
账务费用	15
营业外支出	5

　　要求：
　　(1)假如不考虑会计报表项目的重要性水平，CPA应建议被审计单位如何调整会计分录? (仅考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响)
　　(2)假如考虑会计报表项目重要性水平，上述哪些核算差异应汇总到调整分录汇总表，
哪些应汇总到未调整不符事项汇总表，哪些应汇总到重分类分录汇总表?　　(3)根据要求(2)请代为编制工作底稿。(见表一，表二，表三)
　　(4)假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整，则CPA该出具什么意见类型的审计报告?
　　(5)假如被审计单位对上述应调整事项均不同意进行调整，则CPA该出具什么意见类型的审计报告?
　　(6)假如被审计单位除第6项不同意调整外(固定资产事项)，其余均同意调整，请代为草拟审计报告的说明段落。
　　　　　　　　　　　　　　　表一：　　　　　　　　　　　　　　调整分录汇总表
　　　　　　　　　　　　　　　被审计单位：Y公司　　　　　　　　　编制：王刘 28/1/2006　　　　　索引号：Z9
　　　　　　　　　　　　　　　会计期间：2005年　　　　　　　　　　复核：李明 2日/1/2006　　　　页次：

序号	调整内容及项目	索引号	调整金额		影响利润 +(一)	备注
序号	调整内容及项目	索引号	借方	货方	影响利润 +(一)	备注









被审计单位代表：胡海　　　　　　　　　参加人员：高虎、刘磊　项目负责人：王刘　　　　　　　　　　　审计人员：郑易、顾全明、原虹　双方签字：胡海，王刘　　　　　　　　　签字日期：2006/2/4 　 √：被审计单位接受调整建议

　　　　　　　　　　　　　表二：　　　　　　　　　　　重分类分录汇总表
　　　　　　　　　　　　　被审计单位：Y公司　　　　　　　　　编制：王刘　28/1/2006　　　　　　索引号：Z10
　　　　　　　　　　　　　会计期间：2005年　　　　　　　　　复核：李明　28/1/2006　　　　　　页次：

序号	调整内容及项目	索引号	调整金额		备注
			借方	货方


被审计单位代表：胡海　　　　　　　　　参加人员：高虎、刘磊　项目负责人：王刘　　　　　　　　　　　审计人员：郑易、顾全明、原虹　双方签字：胡海，王刘　　　　　　　　　签字日期：2006/2/4 　 √：被审计单位接受调整建议

　　　　　　　　　　　　　　　表三：　　　　　　　　　　　　　　　　未调整不符事项汇总表
　　　　　　　　　　　　　　　被审计单位：Y公司　　　　　　　编制：王刘　　　　　28/1/2006 索引号：Z12
　　　　　　　　　　　　　　　会计期间：2005年　　　　　　　复核：李明　　　　　28/1/2006 页次：

序号	调整内容及项目	索引号	调整金额		备注
序号	调整内容及项目	索引号	借方	货方	备注






未予调整影响：　　　　　　　　　金额　　　　　　　百分比　1．净利润　2．净资产　3．总资产
审计结论：汇总的不作调整的核算误差没有超过重要水平，可以不作调整
被审计单位代表：胡海　　　　　　　　　参加人员：高虎、刘磊　项目负责人：王刘　　　　　　　　　　　审计人员：郑易、顾全明、原虹　双方签字：胡海，王刘　　　　　　　　　签字日期：2006/2/4 　 √：被审计单位接受调整建议

【正确答案】(1)假如不考虑会计报表项目的重要性水平，CPA应建议被审计单位调整如下会计分录：
针对事项(1)，注册会计师建议的调整分录为：
①借：管理费用 350000
营业外支出——非常损失 50000
贷：待处理财产处理 400000
针对事项(2)，注册会计师建议的调整分录为：
②借：管理费用——折旧费 [(240000-240000×5%)/60×11] 41800
贷：累计折旧 41800
针对事项(3)，注册会计师建议的调整分录为：
③借：应收票据 50000
贷：主营业务收入 50000
④借：主营业务成本 35000
贷：产成品 35000
针对事项(4)，注册会计师建议的调整分录为：
⑤借：待摊费用 1200000
贷：营业费用 1200000
针对事项(5)，注册会计师建议的调整分录为：
⑥借：应收账款 20000000
贷：预收账款 20000000
⑦借：管理费用——提取坏账准备 (12000万×0.5%-10万) 500000
贷：坏账准备 500000
针对事项(6)，注册会计师建议的调整分录为：
⑧借：固定资产 4000000
财务费用 80000
贷：在建工程 4080000
⑨借：管理费用——折旧费 100000
贷：累计折旧 100000
仅考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响，需要作调整分录：
⑩借：本年利润 (120000×33%) 39600
贷：应交税金——应交所得税 39600
(11)借：本年利润 (120000-39600) 80400
贷：未分配利润 80400
(12)借：未分配利润 (80400×15%) 12060
贷：盈余公积 12060
(2)假如考虑会计报表项目重要性水平，上述①、⑤、⑦、⑧、⑨、⑩、①、②核算差异应汇总到调整分录汇总表，②、③、④应汇总到未调整不符事项汇总表，⑥应汇总到重分类分录汇总表。
(3)
表一：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　调整分录汇总表
　　　　　　　　　　　　　　　被审计单位：Y公司　　　　　　　　编制：王刘 28/1/2006　　　　　　　　　索引号：Z9
　　　　　　　　　　　　　　　会计期间：2005年　　　　　　　　　复核：李明 28/1/2006　　　　　　　　　页次：

序号	调整内容及项目	索引号	调整金额		影响利润 +(一)	备注
序号	调整内容及项目	索引号	借方	货方	影响利润 +(一)	备注
1	管理费用		350000		－350000	√仅调表
	营业外支出－非常损失		50000		－5000
	待处理账产处理			400000
2	待摊费用		120000
	营业费用			1200000	(＋)1200000	√
3	固定资产		4000000
	财务费用		80000		(－)80000
	在建工程			4080000
4	管理费用——折旧费		100000		(－)100000	√
	累计折旧			100000
5	管理费用——提取坏账准备		500000		(一)39600
	坏账准备			500000
6	本年利润		39600		(－)39600
	应交税金——应交所得税			39600
7	本年利润		80400
	未分利润			80400
8	未分配利润		12060
	盈余公积			12060
被审计单位代表：胡海　　　　　　　　　参加人员：高虎、刘磊　项目负责人：王刘　　　　　　　　　　　审计人员：郑易、顾全明、原虹　双方签字：胡海，王刘　　　　　　　　　签字日期：2006/2/4 　 √：被审计单位接受调整建议

表二：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　重分类分录汇总表
　　　　　　　　　　　　　　被审计单位：Y公司　　　　　　　　　编制：王刘 28/1/2006　　　　　索引号：Z10
　　　　　　　　　　　　　　会计期间：2005年　　　　　　　　　　复核：李明 28/1/2006　　　　　页次：

序号	调整内容及项目	索引号	调整金额		备注
			借方	货方
1	应收账款		20000000		应收账款货方余额，调节器表未不调整√
	预收账款			20000000
被审计单位代表：胡海　　　　　　　　　参加人员：高虎、刘磊　项目负责人：王刘　　　　　　　　　　　审计人员：郑易、顾全明、原虹　双方签字：胡海，王刘　　　　　　　　　签字日期：2006/2/4 　 √：被审计单位接受调整建议

表三：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　未调整不符事项汇总表
　　　　　　　　　　　　　被审计单位：Y公司　　　　　　　　编制：王刘 28/1/2006　　　　　　索引号：Z12
　　　　　　　　　　　　　会计期间：200年　　　　　　　　　复核：李明 28/1/2006　　　　　　页次：

序号	调整内容及项目	索引号	调整金额		备注
序号	调整内容及项目	索引号	借方	货方	备注
1	管理费用——折旧费		41800		×
	累计折旧			41800
2	应收票据		50000		×
	主营业务成本			50000
3	主营业务成本		35000		×
	产成品			35000
未予调整影响：　　　　　　　　　金额　　　　　　　百分比　1．净利润　2．净资产　3．总资产
审计结论：汇总的不作调整的核算误差没有超过重要水平，可以不作调整
被审计单位代表：胡海　　　　　　　　　参加人员：高虎、刘磊　项目负责人：王刘　　　　　　　　　　　审计人员：郑易、顾全明、原虹　双方签字：胡海，王刘　　　　　　　　　签字日期：2006/2/4 　 √：被审计单位接受调整建议

(4)假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整，则CPA该出具无保留意见类型的审计报告。
(5)假如被审计单位对上述应调整事项均不同意进行调整，则CPA该出具否定意见类型的审计报告。
(6)假如被审计单位除第6项外(固定资产事项)其余均同意调整，则CPA应该出具保留意见类型的审计报告说明段如下：
经审计，我们发现贵公司有一栋办公大楼，于2004年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，2005年贵公司仍将此办公大楼挂在在建工程中，2005年借款利息资本化8万元仍增加在办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为408万元。我们认为，按《企业会计准则》的有关规定，在建工程在完工交付使用尚未办理竣工决算时，应根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按规定计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整。为购建该固定资产的借款利息自投入使用起不得予以资本化，应计入当期损益。但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司2005年12月31日资产负债表的固定资产增加4000000元，财务费用增加80000元，在建工程减少4080000元，累计折旧增加100000元，该年度损益表净利润减少120600(180000×67%)元。

【答案解析】