问答题
某国有食品厂主要加工制作各种肉类食品，产品全部内销。企业年平均职工人数 200人，其中生产车间170人，管理部门职员30人。2003年度企业财务报表所反映的主要计税资料如下，要求计算该企业2003年度应纳税所得额。
(1) 损益表
金额单位：人民币千元
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项 目 |
本年累计数 |
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项 目 |
本年累计数 |
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产品销售收入
产品销售成本
产品销售费用
产品销售税金及附加
产品销售利润
其他业务利润
管理费用
财务费用 |
15000
12000
750
180
2070
900
1600
550 |
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营业利润
投资收益
营业外收入
营业外支出
利润总额
所得税
净利润
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820
200
120
260
880
290.4
589.6
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(2) 产品生产成本明细表
金额单位：人民币千元
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项 目 |
本年实际 |
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项 目 |
本年实际 |
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直接材料
直接工资
其他直接支出 |
9000
1800
300 |
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制造费用
生产费用合计
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750
11850
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(3)制造费用明细表 金额单位：人民币千元
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项 目 |
本年实际 |
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项 目 |
本年实际 |
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工资
职工福利费
折旧费 |
130
200
260 |
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租凭费
其他
合计 |
120
40
750 |
(4)销售费用明细表 金额单位：人民币千元
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项 目 |
本年实际 |
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项 目 |
本年实际 |
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工资
销售佣金
代销手续费
差旅费
运输费
折旧费 |
250
35
40
50
85
20 |
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低值易耗品摊销
广告费
包装费
其他
合计
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44
116
80
30
750
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(5)管理费用明细表 金额单位：人民币千元
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项 目 |
本年实际 |
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项 目 |
本年实际 |
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工资
职工福利费
工会经费
职工教育经费
开办费 |
900
150
62
46.5
123 |
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存货盘亏毁报废
折旧费
其他
合计
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140
97
81.5
1600
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(6)营业外收支明细表 金额单位：人民币千元
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项 目 |
本年累计数 |
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项 目 |
本年实际 |
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固定资产盘盈
处理固定资产收益
营业外收入合计
非常损失 |
80
40
120
150 |
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赔偿金
罚款支出
非公益救济性捐赠
营业外支出合计 |
32
28
50
260 |
(7)固定资产及累计折旧表
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项 目 |
原值 |
本年折旧（金额单位：人民币千元） |
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年折旧率 |
折旧额 |
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生产用固定资产
(1) 房屋及建筑物
(2) 机器及设备
(3) 运输设备
(4) 其他设备
小 计
非生产用固定资产
(1) 房屋建筑物
(2) 交通办公设备
小 计 |
1000
1200
300
100
2600
1000
400
1400 |
8%
10%
15%
15%
8%
11%
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80
120
45
15
260
80
44
124 |
其中福利部门房屋原值200000元，设备价值100000元。
(8) 经核查，其他需要说明的问题：
①租赁费为经营性租赁；
②销售回扣在“产品销售费用——其他”中列支85000元，白条入账；
③筹建期进口生产设备发生的贷款利息52000元计入开办费，2002年1月起开始摊销；
④非常损失获得保险公司赔款25000元；
⑤本年7月份出售生产用机器设备原值200000元，到年末仍计提折旧；
⑥本年其他业务利润中含有技术转让收益260000元；
⑦投资收益180000元为股息收入，所投资股份制企业适用税率15%；20000元为联营商店分回利润，税率为27%；
⑧定计税工资人均月标准800元。
【正确答案】
【答案解析】纳税调整项目：
(1)工资
工资全年实际列支=1800+130+250+900=3080(千元)
计税工资总额=200×800×12=1920(千元)
超标列支额=3080-1920=1160(千元)
(2) 职工福利费
职工福利费全年实际列支=300+200+150=650(千元)
按计税工资列支额=1920×14%=268.8(千元)
超标列支额=650-268.8=381.2(千元)
(3) 教育经费
职工教育经费实际列支46.50千元
按计税工资应列支额=1920×1.5%=28.8(千元)
超标列支额=46.50-28.8=17.7(千元)
(4) 工会经费
工会经费实际列支62千元
按计税工资应列支额=1920×2%=38.4(千元)
超标列支额=62-38.4=23.60(千元)
(5) 固定资产折旧
固定资产折旧实际列支=260+20+97=377(千元)
按固定资产累计折旧表计算列支额=260+124=384(千元)
其中福利部门的福利设施折旧额=200×8%+100×11%=27(千元)
允许在税前列支的折旧额=384-27=357(千元)
已出售固定资产8～12月多计提折旧额=200×10%×5÷12=8.33(千元)
超标列支额=377-357+8.33=28.33(千元)
(6) 营业外支出
违法经营罚款支出28千元
事故损失收到赔偿25千元
非公益救济性捐赠50千元
(7) 产品销售费用
白条入账85千元
(8) 投资收益
联营企业分回利润20千元
技术转让收益260千元
股息收入180千元
(9) 开办费摊销
筹建期设备贷款利息应计入固定资产原值，开办费年摊销额10.40千元，2002、 2003年度合计已摊销20.80千元，因此，“以前年度损益调整”应调增利润20.80千元。
筹建期进口生产设备贷款利息应计入固定资产原值，两年应计提折旧额50×10%× 2=10.4(千元)，但根据财税字[1996]79号文，纳税人纳税年度内应计未计，应提未提扣除项目不得转移以后年度补扣。该进口设备只允许列支2003年折旧额5.2千元。
财务调整如下：
①借：固定资产 52000
贷：递延资产——开办费 31200
以前年度损益调整 20800
②借：以前年度损益调整 5200
利润分配——未分配利润 5200
贷：累计折旧 10400
(10) 联营企业应补所得税
来源于投资股份制企业应纳税所得额=180÷(1-15%)=211.76(千元)
应补缴所得税额=211.76×(33%-15%)=38.12(千元)
来源于联营企业应纳税所得额=20+(1-27%)=27.40(千元)
应补缴所得税额=27.40×(33%-27%)=1.644(千元)
应补缴所得税额合计=38.12+1.644=39.764(千元)
全年应纳税所得额=880+1160+381.2+17.7+23.6+28.33+28+25+50+85-20
-260-180+20.8-5.2+211.76+27.40=2473.59(千元)
全年应纳税额=2473.59×33%-211.76×15%-27.4×27%
=816.2847-31.764-7.398=777.1227(千元)
实际预缴所得税额=290.4(千元)
全年应补所得税额=777.1227-290.4=486.7227(千元)