甲股份有限公司(以下简称甲公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%(甲公司的客户均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%)，所得税税率为33%。甲公司未经审计的财务资料显示，其2007年12月21日的资产总额为18000万元，利润总额为150万元。

A和B注册会计师接受北京ABC会计师事务所的指派，于2007年11月底对甲公司进行预审，以便为编制甲公司2007年度财务报表的审计计划提供依据。A和B注册会计师将甲公司资产总额的0.5%作为2007年度财务报表层次的重要性水平。

经了解，受到2007年初股市大幅攀升的影响，甲公司在2007年初进行了包括可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产等在内的多项业务。由于甲公司以前年度很少发生此类业务，审计项目组决定将这类新近发生的特别业务作为特别风险加以应对，从而不依赖相关的内部控制。

除此之外，项目组确定作为特别风险加以应对的业务还包括2007年度发生的非货币性交易和债务重组业务。

2008年3月5日至10日，A和B注册会计师在上午预审的基础上，对甲公司2007年度财务报表的重要项目实施了外勤审计工作，并以可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产等项目和非货币性交易、债务重组等业务为审计的重点领域。2008年3月15日，ABC会计师事务所向甲公司正式提交了审计报告。

资料一：

A和B注册会计师承担的预审工作主要包括风险评估与风险应对两个方面。其中，风险评估的核心内容是对甲公司的除投资、非货币性交易和债务重组以外的各类业务的内部控制实施控制测试，而风险应对的核；而是根据风险评估的结果设计和实施针对性的实施实质性程序。

在预审过程中，发现了以下情况。

(1)为使采购业务的不相容职务彻底分离，甲公司规定采购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门才能开具付款凭单。

(2)财务部门在办理付款业务时，对请购单、购货发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核；

(3)按照甲公司与乙公司签署的购货合同，自收到E材料起10日内向乙公司付清款项者，甲公司可自动获得10%的现金折扣。在审查10月份发生的一笔购货业务的会计资料时，A和B注册会计师发现甲公司在2007年10月16日收到E材料，于18日按购货发票所列金额(30万元)的90%向乙公司支付了27万元的货款。财务人员对此笔付款作了借记原材料27万元、贷记银行存款27万元的记录。

(4)在选择甲公司的债权人作为应付账款的函证对象时，A和B注册会计师按照应付金额的大小，选取了金额最大的10个客户采用积极式函证方式发函询证。

(5)甲公司2007年7月15日购入并安装价值50万元、预计使用期限为3年、预计残值率为1%的生产用机械设备1台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，在使用后的前3个月内，随时可能需要进行调试。根据这一情况，甲公司决定从2007年11月起对此设备开始计提折旧。据了解，该设备所生产的F产品均已入库但尚未销售。

(6)甲公司于2007年初开始建造G办公大楼，5月份完工并已投入使用，但由于种种原因，直到9月底才办完竣工决算手续。该办公大楼的竣工决算价值为280万元，预计使用期限为30年，预计净残值为10万元。甲公司于10月份作了如下会计处理：

借：固定资产—G办公大楼 2800000元

贷：在建工程—G办公大楼 2800000元

并于当月起开始计提折旧．

(7)甲公司自2000年起以融资租赁方式租入H公司一座原值600万元、1999年末完工、预计使用年限为15年、预计净残值为10万元的小型写字楼，作为本公司的实验楼。合同显示的融资租赁期限为2000年1月1日至2008年12月31日。2007年1月，为适应实验的特殊需要，甲公司在继续使用情况下耗资200万元对该实验楼进行了装修，并已于 2007年6月末装修完毕。由于此次装修可以满足未来10年的实验需要，甲公司自7月始按预计使用年限为10年、预计净残值8万元对此项固定资产装修计提折旧。

(8)甲公司于2003年7月对其产品展厅进行了装修，装修费用为60万元，装修的预计净残值为0，预计下次装修时间为2013年。由于生产经营的需要，甲公司决定将该展厅改造成职工宿舍，相关改造工程于2007年7月开工。甲公司于7月份将尚未计提折旧的装修费用54万元计入管理费用。

(9)甲公司于2007年初以经营租赁的方式租入丙公司的尚可使用期限为20年的成品仓库一座，租赁期限到2014年为止。甲公司在租入该仓库后，立即按照8年使用期的标准进行了装修，支付的装修费用为80万元。此项固定资产装修的预计净残值为0，甲公司当年采用直线法计提了10万元的折旧。

(10)甲公司2007年11月份因一项债务重组导致了20万元的固定资产清理净损失，财务人员对此作了冲减资本公积的会计处理。

资料二：

在针对重点审计领域实施审计程序后，A和B注册会计师发现了以下需要加以重点考虑的事项和情况：

(1)甲公司于2007年1月2日从证券市场上购入A公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期，票面年利率为4%，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%，甲公司的会计资料显示，此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。会计资料显示，甲公司对此笔业务进行了如下会计处理：

2007年1月1日购入债券时：

借：持有至到期投资—成本 967.50

贷：银行存款 967.50

2007年12月31日：应确认的投资收益=967.5×5%=48.38(万元)，“持有至到期投资—利息调整”48.38-1000×4%=8.38(万元)

借：持有至到期投资—应计利息 40.00

—利息调整 8.38

贷：投资收益 48.38

(2)甲公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入证券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%，按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。相关资料显示，甲公司对此笔业务进行了如下的会计处理：

2007年1月1日购入债券时，所作的会计处理为：

借：持有到期投资—成本 1000

应收利息 1000×5%=50

贷：银行存款 1015.35

持有至到期投资—利息调整 34.65

2007年1月5日收到上年度利息时，所做的会计处理为：

借：银行存款 50

贷：应收利息 50

2007年12月31日，甲公司确认的投资收益=(1000-34.65)×6%=57.92万元，应收利息=1000×5%=50万元，“持有至到期投资—利息调整”=57.92-50=7.92

借：应收利息 50

持有至到期投资—利息调整 7.92

贷：投资收益 57.92

(3)2006年1月5日，甲公司向C公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 500万元，增值税额为85万元，至2007年9月30日尚未收到上述货款，甲公司对此项债权已计提5万元坏账准备。

2007年9月30日，C公司基于财务困难，提出以其生产的一批产品和一台设备抵偿上述债务。经双方协商，甲公司同意C公司的偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：

C公司用于抵债的产品的成本为200万元。为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。用于抵债的设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2007年9月30日的累计折旧为200万元。C公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元。

甲公司已于2007年10月收到C公司用于偿还债务的上述产品和设备。甲公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。甲公司编制分录如下：

借：库存商品 317.4

应交税费—应交增值税(进项税额) 51

坏账准备 5

固定资产 211.6

贷：应收账款 585

(4)甲公司2007年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2006年12月31的公允价值为2000万元(成本1900万元，公允价值变动100万元)，2007年1月30日的公允价值为2070万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2007年1月 30日，甲公司所作的会计处理为：

借：固定资产 2000

贷：投资性房地产成本 2000

—公允价值变动 100

2008年底，甲公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为：

借：管理费用 122.2

贷：累计折旧 122.2

(5)2007年4月10日，甲公司购入D公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股 10元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元。甲公司另支付相关费用10万元。当日所作的会计处理为：

借：可供出售金融资产—成本 200×(10-1)+10=1810

应收股利 200

贷：银行存款 2010

12月31日，每股市价9.3元，甲公司作了以下会计处理：

借：资本公积—其他资本公积 200×9.3-1810=50

贷：可供出售金融资产—公允价值变动 50

2008年12月31日，甲公司将上述股票对外出售100万股，每股售价为9.4元。当日进行了如下会计处理：

借：银行存款 100×9.4=940

资本公积—其他资本公积 50

贷：可供出售金融资产—成本 1810÷2=905

投资收益 85

(6)甲公司采用实际成本对发出材料进行日常核算，期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，并按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时甲公司和E公司均不考虑增值税以外的其他税费。

甲公司用于生产新产品的甲设备的账面原价为120万元，至2006年末，该设备已提折旧 18万元，可收回金额均为86.4万元，预计使用年限为4年。

2007年4月30日，因停止生产新产品，甲公司不再需要甲设备，并决定将甲设备与E公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为 80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为10.2万元，甲公司收到补价9.8万元。会计资料显示，甲公司对此项交易进行了如下财务处理：

借：固定资产清理 88.2

固定资产减值准备 15.6

累计折旧 16.2

贷：固定资产 120

借：原材料 60

应交税费一应交增值税(进项税额) 10.2

银行存款 9.8

营业外支出 8.2

贷：固定资产清 88.2

(7)2007年5月，甲公司以480万元购入F公司发行的股票6077股作为可供出售金融资产，为此支付的手续费为10万元。购入当日，甲公司对此笔交易作了如下会计处理：

借：可供出售金融资产—成本 480

管理费用 10

贷：银行存款 490

2007年6月30日，股票市价为7.5元，8月10 13日，F公司宣告每股分派现金股利0.20元，甲公司均未进行相应的会计处理。8月20日，甲公司收到分派的现金股利后，作了如下账务处理：

借：银行存款 12

贷：投资收益 12

12月31日，股票市价为8.5元，甲公司决定继续持有该股票，并作了如下账务处理：

借：可供出售金融资产—公允价值变动 30

贷：资本公积—其他资本公积 30

要求：审查甲公司对上述业务的会计处理是否正确，编制相应的审计调整分录。

(8)甲公司原持有Ｇ公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。

2007年12月6日，甲公司将其持有的对G公司长期股权投资中的1/3出售给H企业 (当日G公司可辨认的净资产公允价值总额为16000万元)，取得价款3600万元，当日作了以下处理：

借：银行存款 3600

贷：长期股权投资 2000

投资收益 1600

甲公司原取得G公司60%股权时，C公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(公允价值与账面价值相同)。自甲公司取得对G公司长期股权投资后至部分处置投资前，G公司实现净利润为5000万元。假定G公司一直未进行利润分配，除所实现净损益外，G公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。审计中发现，甲公司没有将出售1/3股权后剩余的长期股权投资账面价值4000万元与原投资时应享有的G公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额4000-9000×40%=400万元作进一步调整。

在出售20%股权后，甲公司对G公司的持股比例为40%，在G公司董事会中派有代表，但不能对G公司的生产经营决策实施控制。对G公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。

甲公司基于处置投资后按持股比例计算享有G公司自购买日至处置投资日期间实现的净损益为5000×40%=2000万元，相应调整增加了长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。账务处理如下：

借：长期股权投资 2000

贷：盈余公积 200

利润分配—未分配利润 1800

要求：

(一)针对资料一，回答下列问题：

(1)凡属于内部控制方面的情况，请根据财政部内部会计控制规范的相关规定，逐一判断甲公司的相关内部控制是否存在缺陷。你认为存在缺陷的，请具体指明；

(2)凡属于业务、交易的会计处理方面的情况，请根据企业会计准则与会计制度的相关规定，指出所述经营活动及会计处理是否符合规定，简要说明原因。需要X公司进行调整的，请直接列出相应的调整分录。

编制调整分录不考虑所作分录对所得税、营业税金及附加，期末结转损益类科目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示(下同)。

(3)凡属于审计策略或审计程序方面的问题，请根据中国注册会计师审计准则的相关规定，指出注册会计师做出的审计决策是否存在缺陷或不足之处。如存在，请具体说明。

(二)逐一审查资料二中所述各项，指出甲公司的会计处理是否符合相关会计制度的规定。需要X公司进行调整的，请直接列出相应的审计调整分录。

(三)假定除上述情况外，甲公司所有其他业务的处理均符合相关会计制度的规定。除资料一情况(7)和资料二情况(3)、(5)外，甲公司接受了注册会计师提出的其他所有审计调整建议，请代A和B注册会计师确定甲公司2007年度财务报表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。 ____