问答题
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。2013年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即500万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)在2012年实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2013年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2013年的平均销售增长率是12%。
(2)甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2013年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
(3)甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2013年4月将主要产品(A产品)的售价下调了8%～10%。另外，甲公司在2013年8月推出了B产品(A产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2014年全面扩大产量，并在2014年1月停止A产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2014年1月针对A产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
(4)甲公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由甲公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2013年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
(5)2013年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，B产品所耗高档金属材料比例比A产品略有上升，使得B产品的原材料成本比A产品上升了3%。
(6)甲公司自2013年1月1日起推行新的付款预算管理制度，规定各部门必须在每月20日之前提交下月付款预算，超出预算的付款申请必须由部门经理、财务总监和总经理批准。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
[*]
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因。
(2)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。
(3)从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。
(4)抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。
(5)检查期末存货是否已经采用成本与可变现净值孰低的方法计价，注册会计师判断管理层期末存货可变现净值的估计是否恰当，如果不恰当，重新估计存货跌价准备。
(6)获取期后销售费用明细账，检查是否存在与2013年度销售费用相关的调整事项，
资料四：
(1)甲公司2013年12月31日资产负债表中存货的列示金额为4000万元。期末A产品存货没有按照成本与可变现净值孰低来计提存货跌价准备，如果按照成本与可变现净值孰低来计提存货跌价准备，期末存货将减少600万元。注册会计师提出了调整建议，甲公司管理层未接受。
(2)A注册会计师在审计过程中发现，甲公司2013年12月1日，因为与乙公司一项债权债务纠纷问题被乙公司告上法庭，此案件尚在审理当中，截至审计报告日，该案件诉讼结果不确定，甲公司已经对此事件在财务报表“附注12”中进行了披露。
要求：

问答题针对资料一第(1)～(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次请指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于存货、应收账款、预付款项、其他应收款、应付账款、营业收入、营业成本、资产减值损失和销售费用)的哪些认定相关。

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险(是/否)	理由	重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)	交易或账户名称和认定



(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)

【正确答案】

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险(是/否)	理由	重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)	交易或账户名称和认定




(1)	是	销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入	认定层次	营业收入/发生应收账款/存在




(2)	是	关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险	财务报表层次


(3)	是	A产品在2013年的毛利率为 8.1%，在2014年1月价格下调 10%后，A产品的可变现净值小于成本，可能高估了存货成本	认定层次	存货/计价和分摊资产减值损失/完整性




(4)	是	2013年的产品总销量大于2012 年，并且运输单价平均上升了 15%，但是运输费只上升了 4.3%，可能低估了2013年的运费。2013年运费没有大的变化，可能表明销量变化不大，可能高估销售收入	认定层次	销售费用/完整性应付账款/完整性营业收入/发生应收账款/存在






(5)	否
(6)	否

【答案解析】

问答题针对资料三第(1)～(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。

审计程序序号	是否与根据资料一(结合资料二)识别出的重大错报风险直接相关(是/否)	与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一序号)	与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定


(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)

【正确答案】

审计程序序号	是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)	与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一序号)	如果不直接相关，与该审计程序最相关的项目名称及认定


(1)	是	(1)
(2)	是	(1)
(3)	是	(1)
(4)	否		营业收入(完整性)
(5)	是	(3)
(6)	是	(4)

【答案解析】

问答题针对资料四，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。(不考虑纳税调整事项和利润分配的影响)

审计报告

甲公司全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任(略)
二、注册会计师的责任(略)
四、
五、
ABC会计师事务所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：A
　　(盖章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(签名并盖章)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：B
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(签名并盖章)
　　中国××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一四年四月二十日

【正确答案】①审计报告意见类型：
A注册会计师应出具带强调事项段的保留意见的审计报告
②续编审计报告：

审计报告

甲公司全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任(略)
二、注册会计师的责任(略)
三、导致保留意见的事项
甲公司2013年12月31日资产负债表中存货的列示金额为4000万元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。甲公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少600万元。相应地，资产减值损失将增加600万元，所得税费用、净利润和股东权益将分别减少150万元、450万元和450万元。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2013年12月31目的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。
五、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注12所述，截至审计报告日，乙公司对甲公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
ABC会计师事务所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：A
　　(盖章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(签名并盖章)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：B
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(签名并盖章)
　　中国××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一四年四月二十日

【答案解析】