问答题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)公司系医药研发、生产和销售企业，药店集中在一线城市。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。2012年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即100万元。
甲公司店内收银使用POS系统，接受现金、银行卡和会员卡付款。甲公司连锁药店所用普通原材料主要来自药材农贸市场，高档药材统一由甲公司总部向供应商采购。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)2012年12月25日，甲公司推出先储值后消费的会员卡。办理会员卡并储值后，顾客刷会员卡消费享受优惠折扣，会员卡终身有效。甲公司2012年度共销售出2000张每张面额5000元的会员卡。
(2)医药协会数据显示，一线城市的医药企业，顾客消费时以银行卡结算的金额占消费总额的比例，2011年约为40%，2012年约为45%。
(3)2012年12月，甲公司董事会接到匿名举报，称总经理从甲公司银行账户e挪用公司款项250万元。甲公司董事会已对此事展开调查，目前尚无定论。
(4)2012年8月，有关部门公布市场上出现大批亚硝酸盐严重超标的药材X，食用该药材会对人体造成危害。新闻报道后，甲公司各药店以药材X为原料加工的药品几乎无人问津。
(5)2012年10月，甲公司投入1000万元购入某银行推出的一款一年期非保本高收益理财产品。
(6)2012年度，为降低员工流失率及增强核心员工忠诚度，甲公司建立了员工薪酬激励机制，包括药店客户经理的奖金与营业额挂钩。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)

项目	未审数	已审数
	2012年	2011年
货币资金	6910	5568
—现金	110	68
—银行存款	5800	5500
—银行理财产品	1000	0
存货	1800	1250
—药材X	600	400
—其他	1200	850
预收款项	10	0
营业收入	16900	10000
—现金	6110	6000
—银行卡	9800	4000
—会员卡	990	0

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)了解银行的刷卡手续费收取比例，根据财务费用中银行卡刷卡手续费金额，估算2012年度以银行卡结算的营业收入金额。
(2)检查甲公司的年末存货盘点记录。
(3)检查甲公司与银行签订的理财产品协议，向银行发函确认甲公司购买的理财产品的初始投资金额。
(4)取得并检查2012年12月份甲公司所有银行存款余额调节表，并对调节事项进行测试。
(5)根据2011年度的员工实际工资及奖金，结合2012年度的薪酬政策，对2012年度员工工资及奖金作出预测，并将预测与记录的2012年度员工工资及奖金进行比较。如果两者存在重大差异，作进一步调查。
(6)从营业收入明细账中选取若干笔记录，核对POS系统收银记录和收银日报表，确定记录的营业收入金额是否与POS系统收银记录及收银日报表一致。
资料四：审计项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项：

金额单位：万元
银行名称	银行账户	银行对账单余额	账户性质	说明
银行1	账户a	1361	基本户	(1)
银行2	账户b	1500	定期存款户	(2)
银行3	账户c	1100	结算户	(3)
银行4	账户d	495	结算户	(4)
银行5	账户e	368	结算户	(5)
说明： (1)2012年12月20日，甲公司一董事从银行1借款300万元。审计项目组成员获悉甲公司已为该笔借款提供担 保，但在银行函证中未包含此事项。 (2)审计项目组成员认为可以查看定期存单，不必发送银行询证函。 (3)审计项目组成员第一次询证时无人回复，再次发送询证函后，仍无回复。作为替代程序，审计项目组成员 查看了甲公司提供的2012年12月份的银行对账单，并将银行对账单复印件归入工作底稿。 (4)甲公司代为填写银行函证，审计项目组成员审核后亲自发出并回收。 (5)甲公司会计经理去办理相关业务时，顺便取回银行询证函回函。审计项目组成员核对后，将回函归入工作 底稿。

资料五：甲公司会计记录显示，2012年度甲公司以现金支付的普通原材料采购额为5000万元，普通材料期末余额为200万元。假定2012年1月1日甲公司管理层更换后，管理混乱，缺乏可以信赖的现金支出内部控制，并且没有保留以现金采购的普通原材料的采购单据。审计项目组成员无法实施替代审计程序，确定营业成本、存货、所得税费用及应交税费等诸多财务报表项目的真实金额。要求：(1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于货币资金、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产、应付账款、预收款项、营业收入、营业成本和财务费用)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。

事项序号	是否可能表明存在 重大错报风险(是/否)	理由	财务报表项目名称及认定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)

(2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。将答案直接填入相应表格内。

实质性程序序号	是否与根据资料一(结合资料 二)识别的重大错报风险 直接相关	与根据资料一哪一项(结合资 料二)识别的重大错报风险直 接相关(资料一序号)	如果不直接相关，与该审计 程序最相关的财务报表项目 名称及认定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)

(3)针对资料四中说明第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组成员的作法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(4)针对资料五，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在下划线处填列；如果部分下划线不适用，填写“不适用”。

甲股份有限公司全体股东：
______
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、______
三、______
四、______
五、______
ABC会计师事务所 中国注册会计师：A
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师：×××
(签名并盖章)
中国××市 二○一三年三月十五日