问答题 ABC会计师事务所接受委托，承办XYZ公司2007年度会计报表审计业务。A和B注册会计师负责外勤审计工作。A和B注册会计师对XYZ公司及其环境进行了了解，得知被审计单位急需融资，以解燃眉之急。注册会计师认为其财务报表层次存在重大错报风险。请代注册会计师回答下列问题，并填列下表：
(1)注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定哪些总体应对措施?
(2)为什么注册会计师在针对评估的财务报表层次有重大错报风险时，应当增加审计程序不可预见性的方法?
(3)注册会计师在对XYZ公司存货和应收账款进行实质性程序时，填列主要常规程序和不可预见程序。

审计邻域	主要常程序	不可预见程序
存贷存在性
应收账款存在性

【正确答案】(1)注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：
1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
3)提供更多的督导。
4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。
5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
(2)被审计单位人员，尤其是管理层，如果熟悉注册会计师的审计套路，就可能采取各种规避手段，掩盖财务报告中的舞弊行为。因此，在设计拟实施审计程序的性质、时间和范围时，为了避免既定思维对审计方案的限制，避免对审计效果的人为干涉，从而使得针对重大错报风险的进一步审计程序更加有效，注册会计师要考虑使某些程序不断被审计单位管理层预见或事先了解。
(3)

审计邻域

主要常规程序

不可预见程序

存货存在性

(1)做好盘点规划，对重要存货进行监督盘点，并实施检查程序

(1)向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等

(2)在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘

应收账款存在性

(1)应收账敦在全部资产中的重要性。如果应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些

(2)被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量，反之，则应相应扩大函证范围

(3)以前期间的函证结果．若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些

4)函证方式的选择，若采用消极式函证，则要相应增加函证量，若采用积极式函证，则可相应减少函证量

(1)函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易

(2)实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户

(3)测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户

(4)改变函证日期，把所函证账户的截止日期提前或推迟

(5)对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证

【答案解析】