问答题
甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2013年及以后进行了一系列投资和资本运作。2013年以前甲公司仅有一家子公司乙公司。以下资料不考虑所得税等因素的影响。
(1)甲公司于2013年7月20日与丙公司的控股股东B公司签订股权转让协议，以丙公司2013年8月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司以一批资产作为合并对价，换取B公司所持有的丙公司60%的股权。上述协议经双方股东大会批准。资料如下：
①2013年8月1日，甲公司将一台大型设备、一批库存商品、可供出售金融资产和作为投资性房地产核算的写字楼转让给B公司，于当日办理完毕资产所有权的转移手续。资料如下：
| 项目 |
账面价值 |
公允
价值 |
|
|
| 大型设备 |
190(原值为210，已提折旧为
20) |
200 |
|
|
| 库存商品 |
60(未计提存货跌价准备) |
100 |
可供出售
金融资产 |
500(其中成本为490，其他综
合收益为10) |
550 |
|
投资性房
地产 |
8000(其中，成本为8100，公
允价值变动为-100，自用房
地产转为投资性房地产时产
生其他综合收益500) |
7800 |
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|
|
②为进行该项合并发生评估费、律师和审计费等共计59万元，已用银行存款支付。
③2013年8月1日经评估确认的丙公司可辨认净资产公允价值为13000万元(包括一项无形资产评估增值1000万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零)。
甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系。
(2)2014年3月20日丙公司宣告发放现金股利2000万元。
(3)假定一：2014年8月1日，乙公司自母公司甲公司处一次性取得丙公司60%的股权，形成同一控制下的企业合并，为进行该项企业合并，乙公司发行了6000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。2013年8月1日至2014年8月1日丙公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为7000万元；其他综合收益增加60万元、其他所有者权益增加100万元。
假定二：2014年1月1日和8月1日乙公司自母公司甲公司分两次取得丙公司合计60%的股权最终形成同一控制下企业合并且假定不构成“一揽子交易”。2014年1月1日乙公司自母公司甲公司处取得丙公司30%的股权，对丙公司具有重大影响，实际支付银行存款2800万元，当日丙公司可辨认净资产公允价值为10000万元(包括一项固定资产评估增值4800万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零)。2014年8月1日，乙公司再次自母公司甲公司取得丙公司30%的股权，至此持股比例达到60%，形成同一控制下的企业合并，为进行该项企业合并，乙公司发行了3000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。2014年1月1日至2014年8月1日丙公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为5000万元；其他综合收益增加40万元，其他所有者权益增加50万元。
要求：
问答题
判断甲公司对内公司合并所属类型，简要说明理由
【正确答案】甲公司与丙公司合并为非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系。
【答案解析】
问答题
计算购买日甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉
【正确答案】①甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本=200×1.17+100×1.17+550+7800=8701(万元)
②购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉=8701-13000×60%=901(万元)
【答案解析】
问答题
计算甲公司购买日因投资业务影响损益的金额，编制2013年8月1日甲公司个别报表中与投资相关的会计分录
【正确答案】①购买日因投资影响损益的金额=大型设备(200-190)+库存商品(100-60)+可供出售金融资产(550-490)+投资性房地产(7800-8000+500)-评估费等59=351(万元)
②会计分录
借：固定资产清理 190
累计折旧 20
贷：固定资产 210
借：长期股权投资—投资成本(丙公司) 8701
其他综合收益 10
贷：固定资产清理 190
营业外收入 (200-190) 10
主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项税额) 51
可供出售金融资产—成本 490
—公允价值变动 10
投资收益 (550-490) 60
其他业务收入 7800
借：管理费用 59
贷：银行存款 59
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
借：其他业务成本 7600
投资性房地产—公允价值变动 100
其他综合收益 500
贷：投资性房地产—成本 8100
公允价值变动损益 100
【答案解析】
问答题
编制2014年3月20日丙公司宣告发放现金股利时甲公司的会计分录
【正确答案】丙公司分配现金股利：
借：应收股利 1200
贷：投资收益 (2000×60%)1200
【答案解析】
问答题
计算2014年7月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值
【正确答案】2014年月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=8701(万元)
【答案解析】
问答题
假定一，计算2014年8月1日丙公司的净资产相对于甲公司而言的账面价值；计算乙公司购入丙公司投资的初始投资成本并编制乙公司个别报表会计分录
【正确答案】①2014年8月1日合并日丙公司的净资产相对于甲公司而言的账面价值=(13000+7000-1000/10-2000+60-100)+商誉901=18060+商誉901=18961(万元)
②乙公司购入丙公司的初始投资成本=(13000+7000-1000/10-2000+60+100)×60%+商誉901=11737(万元)
借：长期股权投资 11737
贷：股本 6000
资本公积—股本溢价 5737
【答案解析】
问答题
根据资料(3)假定二，分别编制乙公司2014年个别报表中相关的会计分录
【正确答案】①2014年1月1日：
借：长期股权投资—投资成本 (10000×30%) 3000
贷：银行存款 2800
营业外收入 200
借：长期股权投资—损益调整 [5000 4800/10×7/12)×30%] 1416
—其他综合收益 (40×30%) 12
—其他权益变动 (50×30%) 15
贷：投资收益 1416
其他综合收益 12
资本公积—其他资本公积 15
借：应收股利 (2000×30%) 600
贷：长期股权投资—损益调整 600
②2014年8月1日：
初始投资成本=18060×60%+商誉901=11737(万元)
借：长期股权投资 11737
贷：股本 3000
长期股权投资—投资成本 3000
—损益调整 (1416-600) 816
—其他综合收益 12
—其他权益变动 15
资本公积—股本溢价 4894
【答案解析】