问答题
A集团股份有限公司(以下简称A集团)成立于2005年，发展至今，已成为国内较大的综合类商城，主营是综合电器、电子、汽车、百货、办公耗材、文体用品、母婴用品、粮油食品、化妆品、体育器材的销售，另包括自营品牌产品的设计、生产与配送。A集团具备进出口经营权，其所经销的品牌包括进口品牌和国产品牌。
A集团2016年度财务报表由华兴会计师事务所审计。天信会计师事务所于201 8年初首次接受委托对A集团2017年度财务报表进行审计，指派注册会计师石伟担任审计项目合伙人，注册会计师赵刚担任项目组负责人。
资料(一)
A集团实施多元化、规模化、低成本和高效率的发展战略，不断地适应市场需求和制造业的产业调整政策，以综合电器、电子、百货为主导形式的专业连锁发展模式在全国快速复制，通过各种管理技术的运用以低成本高效率地进行扩张。2017年，A集团继续实施连锁网络均衡发展策略，主要包括继续加大重点城市及一、二、三线城市的同城渗透力度，加快固定成本分摊，提高边际经营效益；同时在部分空白的三城市增加实体销售办事处，有选择的进入新疆、内蒙古、西藏、宁夏等地区，并按规划进入县级城市及相对富裕的乡镇。
A集团商品经销模式分为线上和线下，竞争非常激烈。2017年初，国内各大电商屡打价格战。A集团在进行促销时，未完全履行促销宣传承诺，因此受到了监管部门的审查和批评，并勒令整改，对第一季度的生产经营活动产生严重影响。但根据投资分析师、机构投资者的分析，对A集团2017年的盈利能力存在乐观预期，同时A集团CEO在接受采访时，声明2017年第二季度起收入将会有大幅的增长。
A集团正在筹备第二轮的大额融资，为进行技术改造，需更新一条自动化经销系统，出于优化财务报表的考虑，2017年，A集团通过表外融资解决了资金短缺问题。
2017年12月，各大电商针对部分百货商品推出低价团购活动，A集团线下销售的该类百货商品大量积压，A集团计划针对该部分商品推出2018年元旦送好礼活动。
A集团供应商根据A集团的采购数量或金额，按照约定的标准向A集团提供实物返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利是A集团经营业绩的重要组成部分。
外国品牌在国内市场较受欢迎，进口比例较大。近几年，因各地原材料、人工等成本均在上涨，进口商品的成本价格波动较大，进口商品价格上涨将对销售毛利产生不利影响。为规避商品的价格波动风险，A集团采取套期保值策略，在期货市场上进行主要商品的期货交易。
A集团设监事会，监事会由5人组成，其中3名股东代表，2名由职工代表大会选取的职工代表。A集团管理层自成立之日起几乎未发生变动，对于细小的人员变动，在人职前后均进行了相关的考核，A集团监事会最近几年均未召开。
A集团通过ERP软件的形式调用整个集团各个部门的资源，做到资源的最优配置，资源共享，信息共享。A集团及下属各个子公司之问可以在恰当的授权下通过系统调配所需电器、电子、汽车、耗材、文体用品、化妆品和体育器材等，形成A集团大量的内部交易。
资料(二)
A集团截至2017年12月31日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下：
A集团2016年度财务报表由华兴会计师事务所审计。天信会计师事务所于201 8年初首次接受委托对A集团2017年度财务报表进行审计，指派注册会计师石伟担任审计项目合伙人，注册会计师赵刚担任项目组负责人。
资料(一)
A集团实施多元化、规模化、低成本和高效率的发展战略，不断地适应市场需求和制造业的产业调整政策，以综合电器、电子、百货为主导形式的专业连锁发展模式在全国快速复制，通过各种管理技术的运用以低成本高效率地进行扩张。2017年，A集团继续实施连锁网络均衡发展策略，主要包括继续加大重点城市及一、二、三线城市的同城渗透力度，加快固定成本分摊，提高边际经营效益；同时在部分空白的三城市增加实体销售办事处，有选择的进入新疆、内蒙古、西藏、宁夏等地区，并按规划进入县级城市及相对富裕的乡镇。
A集团商品经销模式分为线上和线下，竞争非常激烈。2017年初，国内各大电商屡打价格战。A集团在进行促销时，未完全履行促销宣传承诺，因此受到了监管部门的审查和批评，并勒令整改，对第一季度的生产经营活动产生严重影响。但根据投资分析师、机构投资者的分析，对A集团2017年的盈利能力存在乐观预期，同时A集团CEO在接受采访时，声明2017年第二季度起收入将会有大幅的增长。
A集团正在筹备第二轮的大额融资，为进行技术改造，需更新一条自动化经销系统，出于优化财务报表的考虑，2017年，A集团通过表外融资解决了资金短缺问题。
2017年12月，各大电商针对部分百货商品推出低价团购活动，A集团线下销售的该类百货商品大量积压，A集团计划针对该部分商品推出2018年元旦送好礼活动。
A集团供应商根据A集团的采购数量或金额，按照约定的标准向A集团提供实物返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利是A集团经营业绩的重要组成部分。
外国品牌在国内市场较受欢迎，进口比例较大。近几年，因各地原材料、人工等成本均在上涨，进口商品的成本价格波动较大，进口商品价格上涨将对销售毛利产生不利影响。为规避商品的价格波动风险，A集团采取套期保值策略，在期货市场上进行主要商品的期货交易。
A集团设监事会，监事会由5人组成，其中3名股东代表，2名由职工代表大会选取的职工代表。A集团管理层自成立之日起几乎未发生变动，对于细小的人员变动，在人职前后均进行了相关的考核，A集团监事会最近几年均未召开。
A集团通过ERP软件的形式调用整个集团各个部门的资源，做到资源的最优配置，资源共享，信息共享。A集团及下属各个子公司之问可以在恰当的授权下通过系统调配所需电器、电子、汽车、耗材、文体用品、化妆品和体育器材等，形成A集团大量的内部交易。
资料(二)
A集团截至2017年12月31日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下：
问答题
1.针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别A集团2017年度财务报表层次存在的重大错报风险。
【正确答案】A集团2017年度可能存在下列财务报表层次的重大错报风险：
(1)在空白市场、偏远地区、县级城市及相对富裕的乡镇增加实体销售处，开辟新的经营场所，可能存在成本收不回的风险。
(2)因价格战受到监管部门的审查和批评，并勒令整改，已经严重影响到A集团第一季度正常生产经营活动，可能存在广泛的重大错报风险。
(3)监事会多年未召开会议，形同虚设，不能对管理层进行有效监督可能造成重大错报风险。
(4)A集团及下属各个子公司之间存在大量的内部交易，可能存在通过关联交易操纵业绩的风险。
(1)在空白市场、偏远地区、县级城市及相对富裕的乡镇增加实体销售处，开辟新的经营场所，可能存在成本收不回的风险。
(2)因价格战受到监管部门的审查和批评，并勒令整改，已经严重影响到A集团第一季度正常生产经营活动，可能存在广泛的重大错报风险。
(3)监事会多年未召开会议，形同虚设，不能对管理层进行有效监督可能造成重大错报风险。
(4)A集团及下属各个子公司之间存在大量的内部交易，可能存在通过关联交易操纵业绩的风险。
【答案解析】
问答题
2.针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别A集团2017年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。
【正确答案】A集团2017年度财务报表认定层次存在的重大错报风险及应实施的进一步实质性程序如下：
(1)出于优化财务报表的考虑，A集团运用表外融资解决资金短缺，可能存在对融资方式、性质以及财务报表披露不恰当的风险。应实施的实质性程序主要包括：获取关于表外融资的文件记录、合同等，检查对表外融资的披露是否与实际情况相符。
(2)管理层为满足第三方预期承受过度的压力，存在舞弊的动机或压力。在竞争激烈且监管部门进行审查、批评和整改的压力下，管理层仍做出收入大幅增长的声明，可能存在虚构收入或提前确认收入的风险。导致营业收入“发生”“截止”认定、应收账款“存在”认定存在重大错报风险。
应实施的实质性程序主要包括：
①选取大额交易，检查发票、出库单、验收单等支持性文件，确认收入的真实存在性。
②对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截至报告日尚未取得对方认可的大额销售。
③选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。
④复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加截止程序。
⑤取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。
(3)竞争对手推出低价团购活动，导致存货积压，可能存在减值的风险。该事项可能导致存货的“计价和分摊”认定和资产减值损失的“完整性”认定存在重大错报风险。
应实施的实质性程序主要包括：
①年末实施存货监盘程序。
②实施存货计价测试。
③根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。
④检查存货的期后销售情况。
(4)与供应商返利的结算滞后，可能导致当期营业成本和存货成本的计算发生错误。存货的“计价和分摊”认定及当期营业成本的“准确性”和“截止”认定存在重大错报风险；由于返利涉及税收调整，应交税费的“存在”“完整性”和“计价和分摊”等认定存在重大错报风险。针对这些风险，应实施的实质性程序主要包括：
①根据合同条款重新计算或复核全年的返利金额，将计算结果与账面记录进行比较，调查差异的原因。
②检查根据2017年采购量计算的返利在年末尚未收到的部分是否已于2017年确认为应收返利；检查所确认返利在营业成本与期末存货之间的划分是否恰当。
③检查与返利有关的增值税等税项核算是否符合规定。
(5)为规避进口商品价格波动风险，A集团采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行主要产品的期货交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致被套期项目(金融资产或存货)的“计价和分摊”认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：
①对于采用套期会计的，检查书面文件和套期有效性计算的结果是否符合套期会计要求，公允价值的确定是否合理，有关套期会计的处理是否准确。
②对于未采用套期会计的，检查其公允价值的确定是否合理。
(1)出于优化财务报表的考虑，A集团运用表外融资解决资金短缺，可能存在对融资方式、性质以及财务报表披露不恰当的风险。应实施的实质性程序主要包括：获取关于表外融资的文件记录、合同等，检查对表外融资的披露是否与实际情况相符。
(2)管理层为满足第三方预期承受过度的压力，存在舞弊的动机或压力。在竞争激烈且监管部门进行审查、批评和整改的压力下，管理层仍做出收入大幅增长的声明，可能存在虚构收入或提前确认收入的风险。导致营业收入“发生”“截止”认定、应收账款“存在”认定存在重大错报风险。
应实施的实质性程序主要包括：
①选取大额交易，检查发票、出库单、验收单等支持性文件，确认收入的真实存在性。
②对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截至报告日尚未取得对方认可的大额销售。
③选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。
④复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加截止程序。
⑤取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。
(3)竞争对手推出低价团购活动，导致存货积压，可能存在减值的风险。该事项可能导致存货的“计价和分摊”认定和资产减值损失的“完整性”认定存在重大错报风险。
应实施的实质性程序主要包括：
①年末实施存货监盘程序。
②实施存货计价测试。
③根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。
④检查存货的期后销售情况。
(4)与供应商返利的结算滞后，可能导致当期营业成本和存货成本的计算发生错误。存货的“计价和分摊”认定及当期营业成本的“准确性”和“截止”认定存在重大错报风险；由于返利涉及税收调整，应交税费的“存在”“完整性”和“计价和分摊”等认定存在重大错报风险。针对这些风险，应实施的实质性程序主要包括：
①根据合同条款重新计算或复核全年的返利金额，将计算结果与账面记录进行比较，调查差异的原因。
②检查根据2017年采购量计算的返利在年末尚未收到的部分是否已于2017年确认为应收返利；检查所确认返利在营业成本与期末存货之间的划分是否恰当。
③检查与返利有关的增值税等税项核算是否符合规定。
(5)为规避进口商品价格波动风险，A集团采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行主要产品的期货交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致被套期项目(金融资产或存货)的“计价和分摊”认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：
①对于采用套期会计的，检查书面文件和套期有效性计算的结果是否符合套期会计要求，公允价值的确定是否合理，有关套期会计的处理是否准确。
②对于未采用套期会计的，检查其公允价值的确定是否合理。
【答案解析】
问答题
3.根据资料(二)，假定不考虑其他条件，针对A集团的投资企业，代集团项目组识别哪些子公司为A集团审计中的重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。针对A集团组成部分，说明集团项目组在确定各个组成部分重要性时应注意的事项。
【正确答案】(1)B综超、C公司、E公司是重要组成部分。
B综超营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；C公司现金流量在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；因为2017年度外汇汇率持续波动，E公司从事外汇远期合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
D公司为非重要组成部分。
D公司2017年度的营业收入占集团合并后营业收入的6％，不具有财务重大性，也不具
有可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的特定性质。
(2)在确定各个组成部分重要性时应注意的事项：
①如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。
②为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
③在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。
④如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。
B综超营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；C公司现金流量在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；因为2017年度外汇汇率持续波动，E公司从事外汇远期合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
D公司为非重要组成部分。
D公司2017年度的营业收入占集团合并后营业收入的6％，不具有财务重大性，也不具
有可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的特定性质。
(2)在确定各个组成部分重要性时应注意的事项：
①如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。
②为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
③在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。
④如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。
【答案解析】
问答题
4.根据资料(二)事项(4)，假定不考虑其他条件，简要说明2017年7月1日A集团取得E公司25％股权时，应如何确定A集团个别报表中长期股权投资的初始投资成本以及合并报表中的合并成本和商誉，并计算相关金额；简要说明原股权投资确认的其他综合收益如何处理。
【正确答案】A集团再次购买E公司25％的股权时，实施了对E公司的控制，应当按照企业合并原则予以处理。连同2017年1月1日购买的30％的股权，应当作为通过多次交易分步实现的企业合并，且A集团与E公司合并之前无其他关联方关系，因此本次企业合并属于非同一控制下企业合并。
(1)在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持有被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增股权投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。
因此，A集团应当按照之前持有的E公司30％的股权账面价值1240万元[1000+(600+200)×30％]与购买日新增25％的股权的投资成本之和2440万元，作为该项投资的初始投资成本。
(2)在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权应当按照该股权在购买日的公允价值1440万元(1200÷25％×30％)进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益。购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和为合并财务报表中的合并成本。按上述计算的合并成本与应享有购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额比较，确定购买日应予确认的商誉或应计入当期损益的金额。
因此，A集团应按照购买日之前持有的E公司30％的股权在购买日的公允价值1440万元和购买日新购入25％的股权的对价之和2640万元确定合并成本；合并成本减去购买日应享有E公司可辨认净资产公允价值的55％的份额，计算出应予确认的商誉金额165万元(2640—4500×55％)。
(3)个别财务报表中，购买日之前持有的股权投资采用权益法核算的，原计入其他综合收益的金额应当在处置该项投资时转入当期投资收益；合并财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当转为购买日所属当期收益。
(1)在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持有被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增股权投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。
因此，A集团应当按照之前持有的E公司30％的股权账面价值1240万元[1000+(600+200)×30％]与购买日新增25％的股权的投资成本之和2440万元，作为该项投资的初始投资成本。
(2)在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权应当按照该股权在购买日的公允价值1440万元(1200÷25％×30％)进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益。购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和为合并财务报表中的合并成本。按上述计算的合并成本与应享有购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额比较，确定购买日应予确认的商誉或应计入当期损益的金额。
因此，A集团应按照购买日之前持有的E公司30％的股权在购买日的公允价值1440万元和购买日新购入25％的股权的对价之和2640万元确定合并成本；合并成本减去购买日应享有E公司可辨认净资产公允价值的55％的份额，计算出应予确认的商誉金额165万元(2640—4500×55％)。
(3)个别财务报表中，购买日之前持有的股权投资采用权益法核算的，原计入其他综合收益的金额应当在处置该项投资时转入当期投资收益；合并财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当转为购买日所属当期收益。
【答案解析】
问答题
5.根据资料(二)事项(5)，假定不考虑其他条件，简要说明2017年7月1日A集团处置F公司的部分股权后，应如何确定A集团个别报表和合并报表的处置损益，并计算损益金额。
【正确答案】A集团处置F公司50％的股权后，丧失了对F公司的控制权，应当按照处置股权丧失了对原有子公司控制权的原则处理。
(1)个别财务报表中，在A集团处置该部分投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益，即2500—3000×50％÷80％=625(万元)。
(2)合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在2016年7月1日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权的公允价值)一原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例卜商誉+其他综合收益×原持股比例=(2500+1500)一(3500+300+50—100+120)×80％一(3000—3500×80％)+50×80％=744(万元)
(1)个别财务报表中，在A集团处置该部分投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益，即2500—3000×50％÷80％=625(万元)。
(2)合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在2016年7月1日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权的公允价值)一原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例卜商誉+其他综合收益×原持股比例=(2500+1500)一(3500+300+50—100+120)×80％一(3000—3500×80％)+50×80％=744(万元)
【答案解析】
问答题
6.针对资料(三)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项分析A集团的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
【正确答案】(1)存在不当之处。
处理意见：对于A集团的短期利润分享计划，应当在满足相关条件时，确认应付职工薪酬并计入当期损益或相关的资产成本。A集团应对销售人员的奖励计入销售费用和应付职工薪酬中。
(2)存在不当之处。
处理意见：A集团第一次停工属于非正常停工，但是没有超过3个月，不应暂停资本化；第二次停工属于非正常停工且连续超过3个月，应该暂停资本化。因此，A集团2017年资本化期间应为7个月。
(3)存在不当之处。
处理意见：因为奖励积分只有客户购买相关产品时才能取得，且客户在使用该积分时不需要支付任何费用，即能够享受到超过该地区或市场中其他同类客户能够享有的折扣。因此，该奖励积分可以视为向客户提供了一项重大权利，应当作为单项履约义务进行会计处理。A集团应当在销售相关产品的同时，将销售取得的货款按照相关产品和奖励积分的单独售价的相对比例，分摊至各单项履约义务。A集团应在相关产品控制权转移时确认收入91．74万元，同时确认合同负债8．26万元。待客户实际兑换积分时，A集团应对该积分的兑换率进行重新估计，并以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。
(4)存在不当之处。
处理意见：A集团判断销售商品收入满足确认条件后确认应收债权和收入，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。
(5)存在不当之处。
处理意见：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换入资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，因此，A集团换入固定资产的入账价值应为60．5万元[50×(1+17％)+1．5+0．5]。同时，换出存货应按公允价值确认收入，按账面价值结转成本，已计提的跌价准备2万元应一并结转并冲减主营业务成本。
处理意见：对于A集团的短期利润分享计划，应当在满足相关条件时，确认应付职工薪酬并计入当期损益或相关的资产成本。A集团应对销售人员的奖励计入销售费用和应付职工薪酬中。
(2)存在不当之处。
处理意见：A集团第一次停工属于非正常停工，但是没有超过3个月，不应暂停资本化；第二次停工属于非正常停工且连续超过3个月，应该暂停资本化。因此，A集团2017年资本化期间应为7个月。
(3)存在不当之处。
处理意见：因为奖励积分只有客户购买相关产品时才能取得，且客户在使用该积分时不需要支付任何费用，即能够享受到超过该地区或市场中其他同类客户能够享有的折扣。因此，该奖励积分可以视为向客户提供了一项重大权利，应当作为单项履约义务进行会计处理。A集团应当在销售相关产品的同时，将销售取得的货款按照相关产品和奖励积分的单独售价的相对比例，分摊至各单项履约义务。A集团应在相关产品控制权转移时确认收入91．74万元，同时确认合同负债8．26万元。待客户实际兑换积分时，A集团应对该积分的兑换率进行重新估计，并以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。
(4)存在不当之处。
处理意见：A集团判断销售商品收入满足确认条件后确认应收债权和收入，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。
(5)存在不当之处。
处理意见：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换入资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，因此，A集团换入固定资产的入账价值应为60．5万元[50×(1+17％)+1．5+0．5]。同时，换出存货应按公允价值确认收入，按账面价值结转成本，已计提的跌价准备2万元应一并结转并冲减主营业务成本。
【答案解析】
问答题
7.针对资料(三)事项(6)至事项(10)，分析A集团的税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
【正确答案】(1)存在不当之处。
处理意见：商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利、不冲减当期增值税进项税额。B综超应将收取的进场费、展示费作为销售货物的价外费用计算缴纳增值税。
(2)存在不当之处。
处理意见：外贸企业购进应税消费品直接出口，属于从价定率计征消费税的，其应退消费税金额为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的消费税额；外贸企业出口货物增值税退税的计税依据．为购进货物的增值税专用发票注明的金额，不包括其他费用。E公司出口药酒应退的消费税为5万元(50×10％)，应退的增值税为6．5万元(50×1 3％)。
(3)存在不当之处。
处理意见：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
A集团取得的资产中相当于初始投资1600万元的部分确认为投资收回。
A集团应确认的股息所得：(1000+150)×40％=460(万元)，居民企业之间符合条件的投资收益免税。
A集团应确认的投资资产转让所得=2600—1600—460=540(万元)，应缴纳企业所得税=540×25％=135(万元)。
(4)存在不当之处。
处理意见：向非金融机构借款的费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。向银行借入流动资金年利率=(45÷2000)×2=4．5％。
向职工借入流动资金准予扣除的利息费用=500×4．5％×9÷12=16．875(万元)。企业经批准发行债券利息支出，可以据实扣除。
(5)存在不当之处。
处理意见：W公司进口设备到岸价格应为248万元(20×12+8)。
进口货物的价款中单独列明厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术服务费用，不计入该货物的完税价格。
进口货物运抵我国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用不计入该货物的完税价格。
处理意见：商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利、不冲减当期增值税进项税额。B综超应将收取的进场费、展示费作为销售货物的价外费用计算缴纳增值税。
(2)存在不当之处。
处理意见：外贸企业购进应税消费品直接出口，属于从价定率计征消费税的，其应退消费税金额为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的消费税额；外贸企业出口货物增值税退税的计税依据．为购进货物的增值税专用发票注明的金额，不包括其他费用。E公司出口药酒应退的消费税为5万元(50×10％)，应退的增值税为6．5万元(50×1 3％)。
(3)存在不当之处。
处理意见：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
A集团取得的资产中相当于初始投资1600万元的部分确认为投资收回。
A集团应确认的股息所得：(1000+150)×40％=460(万元)，居民企业之间符合条件的投资收益免税。
A集团应确认的投资资产转让所得=2600—1600—460=540(万元)，应缴纳企业所得税=540×25％=135(万元)。
(4)存在不当之处。
处理意见：向非金融机构借款的费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。向银行借入流动资金年利率=(45÷2000)×2=4．5％。
向职工借入流动资金准予扣除的利息费用=500×4．5％×9÷12=16．875(万元)。企业经批准发行债券利息支出，可以据实扣除。
(5)存在不当之处。
处理意见：W公司进口设备到岸价格应为248万元(20×12+8)。
进口货物的价款中单独列明厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术服务费用，不计入该货物的完税价格。
进口货物运抵我国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用不计入该货物的完税价格。
【答案解析】
问答题
8.针对资料(四)事项(1)至事项(5)，指出赵刚在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改进建议。
【正确答案】(1)质疑：仅通过检查被审计单位提供的应收票据备查登记簿就得出应收票据完整的结论不恰当。
改进建议：在检查被审计单位提供的应收票据备查登记簿时，应当结合对贴现银行的函证结果来做出评价。
(2)质疑：样本项目所附发票丢失，另选一个样本项目代替不恰当。
改进建议：样本项目所附发票丢失的，应查明原因，并实施替代程序。
(3)质疑：未对套期工具公允价值计算过程进行详细检查不恰当。
改进建议：应当由具有专业胜任能力的项目组成员，对互换合约公允价值的计算过程进行重新测算，如果项目组成员均无法胜任对公允价值估值的审计工作，需要利用专家的工作。
(4)质疑：未再执行其他审计工作不恰当。
改进建议：虽然管理层已同意调整该错报并将对相关内部控制缺陷进行整改，但由于涉及管理层侵占资产且金额重大，审计项目组仍需要采取进一步措施。
改进建议：在检查被审计单位提供的应收票据备查登记簿时，应当结合对贴现银行的函证结果来做出评价。
(2)质疑：样本项目所附发票丢失，另选一个样本项目代替不恰当。
改进建议：样本项目所附发票丢失的，应查明原因，并实施替代程序。
(3)质疑：未对套期工具公允价值计算过程进行详细检查不恰当。
改进建议：应当由具有专业胜任能力的项目组成员，对互换合约公允价值的计算过程进行重新测算，如果项目组成员均无法胜任对公允价值估值的审计工作，需要利用专家的工作。
(4)质疑：未再执行其他审计工作不恰当。
改进建议：虽然管理层已同意调整该错报并将对相关内部控制缺陷进行整改，但由于涉及管理层侵占资产且金额重大，审计项目组仍需要采取进一步措施。
【答案解析】
问答题
9.针对资料(五)事项(1)至事项(2)，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代石伟逐项回答财务总监提出的问题。
【正确答案】(1)C公司与H公司签订的待执行合同变为了亏损合同，该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。因违反合同需要支付违约金，C公司存在现时义务，该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠计量，应当确认预计负债。该亏损合同一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产。对于存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按照规定确定减值损失，该情况下，通常不需要确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；对于不存在标的资产的部分，在满足相关条件时，应确认预计负债。
(2)①个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。
计税方法：超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。
②个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。
(2)①个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。
计税方法：超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。
②个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。
【答案解析】
问答题
10.针对资料(六)所述事项，假定注册会计师石伟向A集团的律师发函询证后，律师表明赔偿金额存在很大的不确定性，但A集团管理层拒绝在财务报表附注中进行披露，不考虑其他情况，请指出注册会计师应当发表的审计意见类型，并代注册会计师石伟分别撰写审计意见、形成审计意见的基础两个段落。
【正确答案】(1)注册会计师应当发表保留意见。
(2)撰写内容如下：
(一)保留意见
我们审计了A集团财务报表，包括2017年12月31日的资产负债表，2017年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及财务报表附注。
我们认为，除“形成保留意见的基础”部分所述事项产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了公司2017年12月31日的财务状况以及2017年度的经营成果和现金流量。
(二)形成保留意见的基础
2017年末，消费者联名向法院提起诉讼，指控A集团销售的部分型号的汽车DSG变速箱经常发生故障，提出巨额赔偿要求。截至审计报告日，该诉讼尚未审理完毕，赔偿金额存在很大的不确定性。我们建议在财务报表附注进行披露，但A集团管理层没有接受我们的建议。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
(2)撰写内容如下：
(一)保留意见
我们审计了A集团财务报表，包括2017年12月31日的资产负债表，2017年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及财务报表附注。
我们认为，除“形成保留意见的基础”部分所述事项产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了公司2017年12月31日的财务状况以及2017年度的经营成果和现金流量。
(二)形成保留意见的基础
2017年末，消费者联名向法院提起诉讼，指控A集团销售的部分型号的汽车DSG变速箱经常发生故障，提出巨额赔偿要求。截至审计报告日，该诉讼尚未审理完毕，赔偿金额存在很大的不确定性。我们建议在财务报表附注进行披露，但A集团管理层没有接受我们的建议。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
【答案解析】