ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，A注册会计师任项目合伙人，在对销售与收款循环实施审计的过程中，遇到了下列问题，请代为做出正确的专业判断。如果A注册会计师怀疑甲公司可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的实质性程序是______。
选项A主要是针对销售交易重复入账这类错误；选项C是注册会计师怀疑发运凭证的真实性时所执行的程序；选项D属于测试完整性的审计程序。针对向虚构的顾客发货并作为销售业务入账这类错误，注册会计师应将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对，所以选项B正确。