问答题
在对H公司2005年度会计报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2005年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2006年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。
| H公司应收账款函证分析工作底稿资产负债表日：2005年12月31日 |
索引号 |
B-3 |
| 编制人 |
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日期 |
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| 复核人 |
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日期 |
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| 一、函证 |
笔数 |
金额(元) |
百分比 |
| 2005年12月31日应收账款 |
4000 |
4000000√★ |
100% |
| 其中：积极函证 |
108 |
520000 |
13% |
| 消极函证 |
280 |
40000 |
10% |
| 寄发询函证小计 |
388 |
560000 |
23% |
| 选定函证但客户不同意函证的应收账款 |
12 |
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| 选择函证合计 |
400 |
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| 二、结果 |
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| (一)函证未发现不符 |
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| 积极: 确认无误部分W/PB-4 |
88C |
360000 |
9% |
| 消极函证：未回函或回函确认无误部分W/PB-4 |
240C |
32000 |
0.8% |
| 函证未发现不符小计 |
328 |
392000 |
9.8% |
| (二)函证发现不符 |
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| 积极函证W/PB-4 |
4CX |
20000 |
0.5% |
| 消极函证W/PB-4 |
40CX |
8000 |
0.2% |
| 函证发现不符小计 |
44 |
28000 |
0.7% |
| (三)选定函证但客户不同意函证的应收账款 |
12 |
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标识说明：
√与应收账款明细账核对相符
★与应收账款明细账核对相符
C回函相符
CX回函不符 |
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| 总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得以公允反映 |
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要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30 000元，请简要回答以下问题：
(1)N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?
(2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序?
【正确答案】
【答案解析】缺陷：
(1)上作底稿没有编制人签名和编制日期。
(2)在“函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%；“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为14%
(3)“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。
(4)没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。
(5)没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函
审计程序：
(1)对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程序，(检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证)如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限制。
(2)对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当再次寄发询证函如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。 (检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证)
(3)对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额并由样本错报金额推算总体错报金额