简答题
公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2012年度财务报表进行审计。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下。
在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项。
(1)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2012年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。应收账款账面余额明细情况如下。
在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项。
(1)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2012年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。应收账款账面余额明细情况如下。
【正确答案】
对事项(1)，A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录。
借：应收账款——D公司 1200
贷：预收款项——D公司 1200
对事项(1)，A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录。
借：资产减值损失——计提的坏账准备 360
贷：应收账款——坏账准备 360
对事项(2)，A和B注册会计师应提请X公司做以下调整分录。
借：长期应收款 1800
贷：营业收入 1800
借：营业成本 1600
贷：存货 1600
正确的会计处理：
借：长期应收款 2000
贷：主营业务收入 1800
未实现融资收益 200
借：主营业务成本 1600
贷：库存商品 1600
对事项(3)，在资产负债表日后至财务报告批准报出日已经退回，A和B注册会计师应建议作为2012年度的调整事项，冲减2012年度的销售收入和相关销售成本，分录如下。
借：营业收入 1800
应交税费——应交增值税(销项税额) 306
贷：应收账款 2106
借：存货 1600
贷：营业成本 1600
借：应收账款——坏账准备 210.6
贷：资产减值损失——计提的坏账准备 210.6
【答案解析】