问答题 资料(一)
中宇集团是以中宇化工集团为母公司，控股一批生产经营型企业的综合性企业集团。中宇集团在北京、辽宁、吉林、湖南、河南、河北、贵州等19个省均设有研发中心和制造基地，重点发展化工、农用物资、电力、基础设施工程建造、金融、矿产开发、酒店旅游、工程、房地产开发、机械设备制造、商贸等产业，拥有上百种产品。其下设的部分控股子公司具体情况如下：
奥海化工有限公司(以下简称奥海公司)主要从事路桥防腐涂料和汽车油漆的生产和销售，年销售金额约为60000万元。中宇集团控股80%。
广丰化工有限公司(以下简称广丰公司)主要从事石油提炼业务，为奥海公司提供半成品并通过提炼物生产民用日化产品。广丰公司于2013年上市，中宇集团控股54%。
中新置业有限公司(以下简称中新公司)原为中宇集团劳动服务公司，主要从事房地产开发及酒店与物业管理。中新公司由中宇集团控股，控股比例为75%。中宇集团以土地出资8000万元，原中宇集团劳动服务公司资产4000万元，职工集资4000万元。
近年来，我国加大了对基础设施的建设力度，高速公路及桥梁的专用防腐涂料市场需求较大。2011年，奥海公司从国外独家引进专利技术和建造专用设备，其产品几乎垄断了国内市场。奥海公司在生产的产品完工后，大部分直接运往客户的仓库，并按要求进行喷涂施工，每月按使用量开出销售发票并确认销售，部分产品按订单生产。2014年底，随着国外产品的进口规模加大，产品销售急剧萎缩，价格下跌严重；并且，我国部分高校研究所已经研制出多种型号的替代品，许多企业取得授权并率先推出相关新产品，市场反映较好，很快出现供不应求的局面。2015年1月，奥海公司开始与某国内研究所合作开发新产品，2015年11月1日，研究专利技术达到预定可使用状态，2015年12月，已委托非关联企业中联化工厂试制成功，并按合同批量生产，当月即开始销售。
广丰公司上市后，相继涉足新能源、海洋生物、金融投资、房地产等与其主营业务关联度不高的业务领域。2013年，广丰公司主营业务出现滑坡并出现上市后亏损，亏损额为3000万元。2014年度和2015年度，广丰公司的主营业务收入分别下降20%和42%，2014年亏损额为5000万元。
中新公司房地产收入确认的会计政策为：工程已经竣工并经有关部门验收合格；签订了销售合同，并履行了合同规定的义务；取得了销售价款或确信可以取得；成本能够可靠计量。
2015年9月，中宇集团管理层会议做出以下决定：
一是审议通过了《关于对固定资产相关折旧政策进行调整的议案》，决定自2015年1月起对公司固定资产相关折旧政策进行调整。残值率由原来的5%提高到10%，将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为30年到40年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为10年到15年。
二是同意以13600万元的评估价值收购广丰公司的全资子公司兴达公司的股权。广丰公司记录了由此股权交易形成的对中宇集团的其他应收款，将转让价值高于账面价值的4500万元确认为股权转让收益。2014年度，中宇集团的资金周转陷入危机，截至2014年末，中宇集团借用广丰公司及其他子公司资金近5亿元。2015年1月，中宇集团将奥海公司的部分资产抵押，向银行借入1年期近28000万元，年利率8%。2015年底，银行已将中宇集团的企业信用等级由AA级降为C级(该银行的企业信用评定按得分高低，企业信用等级分为AAA、AA、A、B、C五个等级)。奥海公司根据公司章程的规定设立了董事会和监事会，并由董事会聘任管理层。对于奥海公司重要的投融资安排以及人事任免，在董事会作出决议后，还需报中宇集团批准。
2015年初，中宇集团及组成部分对大型工程项目管理软件进行升级，同时新购入与升级后的系统配套的财务软件，自动进行项目核算。
2015年末，国内某品牌连锁酒店向法院起诉，称其在奥海公司批量定制生产的室内墙面漆含有较高的有害化学成分，对消费者健康造成了不良影响，要求奥海公司修复并索赔。注册会计师询问了奥海公司管理层，管理层表示，奥海公司于2015年6月份已将墙面漆送检，表示墙面漆产品有害化学成分含量在国家安全标准之内，并出示了国家有关部门的检测报告。
中宇集团是明慧会计师事务所的常年审计客户，2015年5月续签了2015年财务报表审计业务约定书，明慧会计师事务所指派注册会计师张乐担任审计项目合伙人，注册会计师王军担任项目组负责人。
资料(二)
中宇集团2015年度未审简要合并资产负债表和合并利润表如下：
简要合并资产负债表
编制单位：中宇集团
2015年12月31日
金额单位：万元
项目 年末数 年初数
流动资产：
货币资金 10085 12411
应收账款 21269 1230
预付款项 725 1646
其他应收款 3478 21804
存货 85 54
其他流动资产 0 0
流动资产合计 35642 37145
非流动资产：
长期股权投资 50521 27273
固定资产 2775 2841
在建工程 0 1308
无形资产 4155 1347
非流动资产合计 57451 32769
资产总计 93093 69914
流动负债：
短期借款 30900 11400
应付票据 8 0
应付账款 106 106
预收账款 2902 60
应付职工薪酬 21 14
应付股利 0 0
应交税费 -4 -4
其他应付款 4134 2207
一年内到期的非流动负债 2500 2900
流动负债合计 40567 16683
非流动负债：
长期借款 0 2500
长期应付款 6 9
预计负债 0 0
递延所得税负债 94 0
非流动负债合计 6 2509
负债合计 40667 19192
股东权益：
股本 9650 9650
资本公积 32592 32798
盈余公积 2025 1736
未分配利润 3147 2528
归属于母公司股东权益合计 47414 46713
少数股东权益 4123 4010
股东权益合计 51537 50722
负债与股东权益合计 93093 69914
合并利润表
编制单位：中宇集团 2015年度 金额单位：万元
项目 本年数 上年数
一、营业总收入 172945 80183
二、营业总成本 161410 80858
其中：营业成本 159149 75770
营业税金及附加 51 117
销售费用 332 1572
管理费用 1208 3668
财务费用 670 -269
资产减值损失 0 0
加：公允价值变动收益 0 0
投资收益 20683 27421
三、营业利润 32218 26746
加：营业外收入 0 10
减：营业外支出 10 25
四、利润总额 32228 26731
减：所得税费用 170 480
五、净利润 32058 26251
其中：归属于母公司股东的净利润 30023 21001
少数股东损益 2035 5250
资料(三)
审计项目组在奥海公司开展现场审计工作时，注意到以下事项：
(1)奥海公司、海天公司之前均是中宇集团的子公司，2015年4月1日，奥海公司以6000万元银行存款购买母公司中宇集团下的全资子公司海天公司100%的股权。2015年4月1日海天公司所有者权益相对于中宇集团的账面价值金额为5000万元，可辨认净资产的公允价值为7000万元。针对该项投资，奥海公司按照可辨认净资产公允价值7000万元确认为长期股权投资，确认1000万元的商誉。
(2)奥海公司于2015年1月1日以3000万元的现金向万华公司(非关联公司)购买其全资子公司——杰瑞公司的全部股权。2015年1月1日(购买日)，杰瑞公司所有者权益账面价值为2600万元，可辨认净资产公允价值为2800万元。此外，奥海公司与万华公司约定，若杰瑞公司2015年净利润达到800万元，奥海公司需向万华公司追加支付现金300万元。该或有对价于购买日的公允价值为290万元。奥海公司购买日确定的合并成本为3300万元，商誉为500万元。
(3)2015年11月1日，奥海公司获知青峰公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是奥海公司侵犯了青峰公司的专利技术。青峰公司要求法院判令奥海公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费500万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。奥海公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于2015年12月16日停止生产该专利技术产品并与青峰公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。
调节过程中，青峰公司同意奥海公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要奥海公司赔偿500万元，奥海公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500万元的专利技术费太高，在编制2015年年报时，奥海公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向青峰公司支付专利技术费300～360万元，至奥海公司2015年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。
奥海公司就上述事项仅在2015年年度财务报表附注中作了披露。
(4)2015年12月1日，奥海公司与黄海公司签订销售合同，向黄海公司销售一批产品，该批商品价值1000万元，增值税额170万元。该批产品成本为700万元，商品已发出，款项已收到。当日，奥海公司与黄海公司签订协议，协议约定，奥海公司应于2016年5月1日将所售商品购回，回购价为1100万元(不含税)。奥海公司在销售当日确认主营业务收入1000万元，增值税销项税额170万元，结转成本700万元。
(5)2016年1月15日，奥海公司获知京科公司被法院依法宣告破产，预计应收京科公司账款468万元(含增值税)收回的可能性极小，应全额计提坏账准备。奥海公司在2015年12月31日已被告知京科公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收京科公司账款余额的50%计提了坏账准备。2016年1月15日，奥海公司补提坏账准备，相应增加了2016年1月的资产减值损失和坏账准备。
资料(四)
审计项目组在广丰公司开展现场审计工作时，注意到以下事项：
(1)广丰公司全年发生职工工资总额1000万元(假定全部为合理支出)，职工福利费支出180万元，职工教育经费支出15万元，缴纳工会经费20万元(取得工会经费收入专用收据)。广丰公司将上述支出全部在企业所得税税前进行扣除。
(2)2015年度发生非广告性质的赞助支出80万元，广丰公司将其作为广告费在企业所得税税前扣除。
(3)2015年度广丰公司向中宇集团支付管理费120万元，广丰公司将其作为管理费用在企业所得税税前扣除。
(4)广丰公司的仓库因遭遇较强降雨导致倒塌，部分外购存货无法使用而发生损失，广丰公司对损失涉及的增值税作进项税额转出处理。前期广丰公司已将货物全部存于仓库做好了相关措施。
(5)广丰公司将其办公楼出租给中宇集团，年租金按市场水平的70%确定。广丰公司按照实际租金收入申报缴纳企业所得税。
资料(五)
(1)在审计过程中，项目组成员李明发现广丰公司的子公司北亚公司租用的写字楼正是其父投资购买的写字楼，后向其父询问得知，购买写字楼后已与物业公司签订了5年的包租协议，其父并不知其租客信息。项目组成员李明向张乐报告了该事项。
(2)北海公司是中宇集团重要的子公司，由于财务部人手紧张，中宇集团要求会计师事务所派人将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。会计师事务所安排项目组成员王方承担此项工作。
(3)考虑到广丰公司2014年的审计费用未支付，中宇集团承诺在本次审计后一并支付，并签订了支付担保协议。
(4)审计合伙人杨鹏的妻子是中宇集团的财务总监，考虑到有这层关系的存在，在委派项目组成员时，没有将杨鹏纳入在内。
资料(六)
张乐在复核审计项目组部分成员的工作底稿时，发现如下事项：
(1)审计项目组成员李伟在判断某个事项对财务报表而言是否重大时，考虑了错报对个别的报表使用者可能产生的影响。
(2)审计项目组成员江枫按2015年年末各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的15个地点(合计占年末存货余额的65%)实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，对中宇集团年末存货盘点结果满意。
(3)中宇集团对应收正泰公司的货款进行函证，回函确认金额比中宇集团账面余额少200万元。中宇集团销售部人员解释，中宇集团于2015年12月末销售给正泰公司的一批产品，在2015年末尚未开具销售发票，正泰公司因此未入账。审计项目组成员汪洋认为该解释合理，未实施其他审计程序。
(4)审计项目组成员李兰发现中新公司含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。李兰认为上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。
资料(七)
2016年2月，中宇集团财务总监给张乐发来电子邮件，部分内容摘录如下：
(1)奥海公司生产的汽车油漆每桶制造成本1000元，市场上同类商品售价为1800元/桶。2015年12月10日，奥海公司与南方汽车签订销售合同，合同规定，奥海公司向南方汽车销售汽车油漆1000桶，售价为1800元/桶，5年后由奥海公司一次退还给南方汽车全部价款。
财务总监询问该项交易是否属于采用还本销售方式销售商品。如果属于，交易发生当期及后期如何进行会计处理，并对该项业务的增值税处理提出分析意见。
(2)2015年1月1日，经股东大会批准，中宇集团向其40名管理人员每人授予20000份股票期权，这些职员自2015年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股12元的价格购买20000股股票，从而获益。财务总监希望注册会计师张乐就该项股权激励的会计处理及企业所得税处理提出分析意见。
(3)奥海公司按合同向某施工单位销售产品，开出增值税专用发票100万元(含喷涂施工劳务费10万元)，发出货物并按要求喷涂施工后，施工单位反映质量达不到标准，奥海公司经现场检验后，发现质量确实存在问题。于是双方协商只需支付107万元的款项即可。
财务总监希望张乐就奥海公司该项业务在税务上如何处理以及能否作为销售折让提出分析意见。
(4)广丰公司将其外购的房产，交由中新公司进行酒店式经营管理投资，不进行产权过户，双方约定，每年年初固定支付给广丰公司投资合作收益500万元。
财务总监希望张乐就广丰公司上述业务的涉税处理提出分析意见。
(5)为了实现企业战略目标，中宇集团2015年8月10日与金新公司达成重组合并方案，中宇集团通过发行股票1000万股，股价8元/股，另支付金新公司股东1000万元货币资金取得了金新公司全部股权，经过评估测算，股权收购和股权支付额均符合特殊税务处理的规定；对于取得股权的股东，约定5年内不得转让股权。
财务总监希望张乐就该项中宇集团重组业务的涉税处理提出分析意见。
资料(八)
针对广丰公司财务报表的审计，注册会计师在计划阶段确定的重要性水平为500万元，在完成阶段确定的重要性水平为650万元，并于2016年3月30日完成了审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但广丰公司管理层于3月30日正式答复注册会计师拒绝接受处理建议。
(1)由于广丰公司存货使用受到仓库遭受强降雨倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2016年4月12日即将到期的300万元债务，也没有预付下年度的100万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露，广丰公司已恰当处理了该事项对持续经营的影响，并且注册会计师也表示认可。
(2)2015年11月，广丰公司被控侵犯佳和公司的专利权，佳和公司要求收取广丰公司专利权费和罚款，截至2015年12月31日尚未解决，经律师估计，广丰公司很可能支付佳和公司800万元的专利权赞和罚款，但广丰公司未对此进行处理。2016年3月20日，经法院裁决，广丰公司应向佳和公司赔偿800万元，广丰公司同意并于3月22日支付完毕。但广丰公司拒绝就此调整其2015年度财务报表。
要求：
问答题 根据资料(一)和资料(二)，简要分析中宇集团及其组成部分所面临的主要经营风险。
【正确答案】
【答案解析】中宇集团及其组成部分目前面临的主要经营风险：
(1)行业竞争加剧。国内外同行的加入及新产品的出现使得行业竞争加剧，中宇集团控股的奥海公司的销售已经出现了萎缩。
(2)开发新产品或提供新服务。新产品可能是由于质量达不到要求存在退货或由于对环境的影响等因素导致产品责任增加。
(3)业务扩张。广丰公司上市后，相继涉足新能源、海洋生物、金融投资、房地产等与其主营业务关联度不高的业务领域。多元化的经营可能会导致增加资金压力，对市场需求的估计不准确等问题。
(4)监管和法律法规的要求。产品达不到国家安全标准可能面临法律责任增加，导致巨额罚款、停产等可能性。
(5)本期及未来的融资条件。集团公司存在巨额的短期借款、资金短缺。信用等级下调，可能无法满足融资条件而失去融资机会，影响持续经营。
(6)信息技术的运用。潜在的相关经营风险可能是中宇集团及其组成部分新的信息系统与业务流程难以融合。
(7)管理体制与机制。中宇集团占用下属企业资金，控制子公司的经营活动、重大的股权交易，集团治理结构不健全。
问答题 根据资料(一)和资料(二)，识别中宇集团及其组成部分2015年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险。如果存在管理层凌驾于控制之上的舞弊风险，请指出注册会计师应当设计和实施的审计程序。(2.5分)
【正确答案】
【答案解析】(1)中宇集团及其组成部分2015年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险主要有：
①内部控制环境较薄弱。中宇集团占用重要组成部分的资金，奥海公司董事会和管理层由中宇集团主导，公司治理机制存在“一股独大”的现象，股权转让没有经过股东大会通过，存在管理层凌驾于控制之上的风险。
②会计处理方法及会计政策的运用由管理层确定，可能引发管理层凌驾于控制之上导致财务报表舞弊风险。
(2)无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当针对该特别风险设计和实施的审计程序包括：
①测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当。
②复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
③对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
问答题 根据资料(一)和资料(二)，识别中宇集团及其组成部分2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应简要说明应实施的实质性程序。
【正确答案】
【答案解析】(1)本年销售收入比上年增115.69%，应收账款是上年的17.29倍，而中宇集团的重要组成部分在2015年销售整体下滑，另外存货占总资产比重过低，高估销售的可能性很高。中新公司的房地产销售确认政策也可能导致销售收入高估的风险。该风险导致营业收入的“发生”、“准确性”和“截止”认定，应收账款“存在”认定存在重大错报风险。
应实施的实质性审计程序包括：
①从主营业务收入明细账中抽取业务，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售业务。如果对发运凭证等的真实性也有怀疑，需再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。
②从账簿记录中抽取一定数量的记账凭证，根据该类营业收入的确认条件和方法检查入账依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证是否一致。
③实施截止测试：从应收账款和主营业务收入明细账中选取在资产负债表日前后若干天且金额大于一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。
④对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截止到报告日尚未取得对方认可的大额销售。
(2)上年产品的销售毛利率为5.50%，本年度产品的销售毛利率为7.98%，而各重要组成部分的产品价格均出现下滑，毛利率应该下降，可能存在虚增毛利率的风险。该风险可能导致营业收入“准确性”认定，营业成本“完整性”、“准确性”认定存在重大错报风险。应实施的实质性审计程序包括：
①了解营业收入和营业成本的构成，运用分析程序，进行比较分析。②以主营业务收入明细账中的会计记录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。
③复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。
④针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。
(3)奥海公司原引进的技术现在已经被取代，2015年末的存货可能会出现减值，由于采用专有技术及专用设备生产，其技术和设备均可能出现减值。但在利润表中，本年度资产减值损失为零。存在少计提资产减值损失的风险，该风险导致存货、固定资产、无形资产的“计价和分摊”认定及其相应的资产减值损失“完整性”认定存在重大错报风险。
应实施的实质性审计程序包括：
①根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。
②因奥海公司的产品存放在客户仓库，应考虑成品的库龄和适销情况；部分产品是按订单生产，需检查期末存货是否均有对应的合同(订单)，比较合同价格与存货价值，判断是否存在减值。
③复核和测试管理层计提固定资产减值准备的过程，包括评价计提固定资产减值准备依据的数据及假设；测试计提固定资产减值准备的计算过程；考虑对固定资产减值准备的批准程序。
④复核和测试管理层计提无形资产减值准备的过程，包括评价计提无形资产减值准备依据的数据及假设；测试计提无形资产减值准备的计算过程；考虑对无形资产减值准备的批准程序。
(4)针对新产品的开发和销售，新产品可能不符合环保政策的诉讼进而形成一项预计负债，而资产负债表中未反映预计负债，存在少确认预计负债的风险，该风险导致预计负债“完整性”认定存在重大错报风险。应实施的实质性审计程序包括：
①向中宇集团及其组成部分的法律顾问和律师进行函证，以获取法律顾问和律师对被审计单位资产负债表日已存在的，以及资产负债日至复函日期间存在的或有事项的确认证据，检查其是否满足预计负债确认的条件；
②复核奥海公司环保政策和程序，查阅与环保监管部门的往来信函、相应账户，识别需要反映的环保整治义务，检查其是否满足预计负债确认的条件。
(5)投资收益占利润的比重较大，广丰公司上市后已经连续2年亏损，通过股权转让交易确认的股权转让收益可能扭亏为盈，导致投资收益“发生”、“准确性”认定存在重大错报风险。
应实施的实质性审计程序包括：
①与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、交易性金融负债等的相关审计结合，验证确定投资收益的记录是否充分、准确；
②对于重大的投资收益项目，审阅相关文件，复核其计算的准确性，并确定其是否应为投资收益；
③检查投资协议等文件，确定国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明原因，并做出恰当披露。
(6)中宇集团对固定资产相关折旧政策进行调整，可能存在导致低估折旧高估资产的风险，导致固定资产(累计折旧)“计价和分摊”认定存在重大错报风险。
应实施的实质性审计程序包括：
①了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，变更后的使用寿命及提高后的预计净残值是否合理，是否取得批准文件；
②复核本期折旧费用的计提是否正确，尤其关注已计提减值准备的固定资产的折旧。
(7)收入增长，而管理费用、销售费用、所得税费用、营业税金及附加却下降，管理层有高估收入低估费用的偏向，上期的财务费用为-269万元，意味着企业仍有利息收入而上年有借款的存在，本年仅一笔28000万元的短期借款的利息也应当为2240万元，与670万元的财务费用有很大的差额。考虑到管理层的偏向，注册会计师应认为本年度财务费用会低估。上述可能导致管理费用、销售费用、所得税费用、营业税金及附加、财务费用“完整性”认定存在重大错报风险。
应实施的实质性程序包括：
①根据审定的本期应纳营业税、增值税、消费税和其他纳税事项，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳税税额，结合收入发生、完整性认定的证据，判断应纳税额的完整性和准确性。
②对管理费用进行分析：计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；将管理费用实际金额与预算金额进行比较。
③选择重要或异常的管理费用、销售费用，检查费用的开支标准是否符合有关规定，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确。
④对销售费用进行分析：计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性；计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。
⑤审查各项借款期末应计利息是否按预计入账。
(8)2014年末在建工程余额1308万元，2015年末在建工程余额为零，说明已经将在建工程转入固定资产，但2015年末固定资产未出现大幅增加。该情况表明可能存在上期在建工程结转及本期固定资产的确认存在重大错报风险，该风险导致在建工程“存在”认定，固定资产“完整性”认定存在重大错报风险。
应实施的实质性程序包括：
①实施对在建工程实地检查程序，并结合固定资产审计，检查在建工程转销额是否正确。
②实地检查重要固定资产。以账簿为起点，确定其是否存在，以实物为起点，检查记录是否完整。
③询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。
(9)2014年和2015年应付账款均为106万元，2015年是全部采用现金采购，还是存在漏记采购业务、少计成本的情况，该情况导致应付账款“完整性”、“截止”认定存在重大错报风险。
应实施的实质性程序包括：
①检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告和入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；
②检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；
③获取被审计单位与其供应商之间的对账单(应从非财务部门，如采购部门获取)，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；
④结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
问答题 中所述的有关广丰公司向中宇集团转让全资子公司的股权交易，判断该股权转让交易记录是否恰当，并说明理由；若不恰当，说明广丰公司对该项业务如何进行处理。
【正确答案】
【答案解析】处理不恰当。
理由：由于广丰公司转让子公司股权应收取的价款在2015年底尚未流入企业(形成其他应收款)，且欠款单位又是以前年度占用广丰公司巨额资金的控股股东，对欠款单位是否有能力支付购买价款，应当引起关注。因此在2015年确认股权转让收益的做法不恰当。
广丰公司的处理：广丰公司向控股股东中宇集团转让其子公司股权，由于这项交易是基于双方的特殊身份才得以发生，且使得上市公司明显的、单方面的从中获益，应认定为其经济实质具有资本投入性质，形成的利得应计入所有者权益(财会函[2010]60号)。因此，即使广丰公司转让子公司股权的价格不存在问题，根据相关规定，在2015年度，广丰公司也应将实际交易价格超过相关资产账面价值的部分，计入资本公积，而不是投资收益。
问答题 针对资料(三)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项分析广丰公司的会计处理是否正确，并简要说明理由。
【正确答案】
【答案解析】(1)不正确。奥海公司从中宇集团处购买海天公司100%股权属于同一控制下的企业合并，合并方支付现金作为合并对价的，应当以合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。另外，同一控制下企业合并不产生新的商誉。奥海公司应当按照5000万元确认长期股权投资的初始投资成本，与支付现金6000万元的差额1000万元调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。
(2)不正确。当企业合并双方约定视未来或有事项的发生，购买方通过支付额外现金追加合并对价，购买方应将约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按其在购买日的公允价值计入合并成本，即合并成本为3290(3000+290)万元。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差异确认为商誉，即确定的商誉为490(3290-2800)万元。
(3)不正确。奥海公司利用青峰公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了对青峰公司的侵权，因而负有向青峰公司赔款的义务。此外，按照公司法律顾问的意见，该项赔款义务能够可靠地计量。奥海公司应在2015年12月31日的资产负债表中确认预计负债330万元并作相应披露。
(4)不正确。奥海公司与黄海公司的该项交易属于售后回购，回购价格固定，因此判断该项售后回购交易属于融资交易，产品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债，即确认其他应付款1000万元，应交税费——应交增值税(销项税额)170万元：回购价格大于原售价的差额，应在回购期按期计提利息，每月确认财务费用20[(1100-1000)/5]万元。
(5)不正确。2016年1月15日补提坏账准备属于日后调整事项，应增加2015年度的资产减值损失，增加2015年12月31日的坏账准备。
问答题 针对资料(四)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项分析广丰公司的税务处理是否正确，并简要说明理由。
【正确答案】
【答案解析】(1)不正确。职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，实际发生额超过扣除限额140万元的差额40万元不允许税前扣除；职工教育经费支出，不超过工资总额2.5%的部分准予扣除，扣除限额为1000×2.5%=25(万元)，实际支出15万元，允许全额扣除；工会经费支出，不超过工资总额2%的部分准予扣除，扣除限额为1000×2%=20(万元)，实际支出20万元，已经取得工会经费收入专用收据，可以全额扣除。
(2)不正确。根据税法规定，在计算应纳税所得额时，赞助支出不得扣除。
(3)不正确。根据税法规定，企业之间支付的管理费，企业内营业机构之间支付的租金和和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
(4)不正确。因较强降雨属于不可抗力的自然灾害，广丰公司已经做好管理措施，所以发生的损失不是因管理不善造成的损失，是可以抵扣其进项税额的。
(5)不正确。按照企业所得税有关规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。合理方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的合理方法。广丰公司应按“市场租金水平”计算缴纳企业所得税。
问答题 针对资料(五)事项(1)至事项(4)，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对注册会计师的职业道德产生影响，并简要说明理由。(2.5分)
【正确答案】
【答案解析】(1)产生影响。
项目组成员李明的父亲与广丰公司的关联实体构成了重大间接经济利益。如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的低水平。
(2)产生影响。
北海公司是广丰公司的关联实体。向审计客户的关联实体提供非鉴证服务，将因自我评价产生不利影响，应采取防范措施将不利影响予以消除，或降低至可接受的低水平。
(3)产生影响。
如果审计客户长期末支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。
(4)产生影响。
杨鹏是审计项目组以外的合伙人，与中宇集团的财务总监为夫妻关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。
问答题 根据资料(六)事项(1)至事项(4)，指出张乐在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出哪些质疑和改进建议。
【正确答案】
【答案解析】(1)注册会计师在判断某个事项对财务报表是否重大时，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，并不需要考虑错报对个别的报表使用者可能产生的影响。
(2)按照存放地点存货余额进行排序确定存货监盘范围不恰当，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。
(3)函证的差异不能仅以口头解释为证据，应实施其他审计程序核实不符事项。
(4)未采取任何行动不恰当，注册会计师应当与治理层沟通，还应当采取下列三项措施之一：在审计报告中增加其他事项段，拒绝提交审计报告，解除业务约定。
问答题 事项(1)至事项(5)，假定不考虑职业道德的有关规定，代张乐简要回复财务总监提出的问题。
【正确答案】
【答案解析】(1)事项(1):
属于还本销售方式销售商品。因为奥海公司在销售货物后，在5年后由奥海公司一次退还给南方汽车全部价款，所以属于还本销售形式。
会计处理：
①实现销售收入时，确认收入180万元，结转销售成本100万元。
②每年预提还本支出：
ⅰ．以促销为目的，可比照广告费用的处理将还本支出分期计入销售费用，贷方确认其他应付款。
ⅱ．以筹资为目的，可比照借款费用资本化方法将还本支出区分不同情况计入当期费用或计入构建固定资产的成本，同时确认其他应付款。
a．如所筹资金用于投资、补充营运资金等，计入当期财务费用。
b．如所筹资金用于购建固定资产，在购建期间预提的还本支出应增加相应资产价值。到期支付还本金额时，从借方转出其他应付款。
增值税：采取还本销售方式销售货物，销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。
(2)事项(2):
会计处理：
该项股权激励属于以权益结算的股份支付，授予日，除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益。对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)，不确认其后续公允价值变动。对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。
所得税处理：
①对股权激励计划实行后立即可以行权的，可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
②对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权的，等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
③这里所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。
(3)事项(3):
税法上规定：奥海公司销售产品的同时提供劳务，属于增值税的混合销售业务，应缴纳增值税。但是因为所提供劳务的质量出现问题，对方只支付了107万的货款，属于销售上的折让，可以按销售折让的方法来处理。
(4)事项(4)：
①根据营业税的有关规定，酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如果房产产权并未归属新的经济实体，业主按照合同约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业——租赁业”税目缴纳营业税。因此，广丰公司应该就取得的收入依法缴纳服务业的营业税，并同时缴纳城建税和教育费附加。
②根据印花税的相关规定，租赁合同属于印花税的征收范围，适用税率1‰。广丰公司的房产酒店式经营合作经营合同，实质就是租赁合同，应该按规定适用租赁合同的印花税税率贴花完税。
③根据房产税的相关规定，房屋出租的，以房产租金收入，依法乘以12%计算缴纳房产税。广丰公司应该就双方酒店合作收入，按12%的税率计算缴纳房产税。
④根据企业所得税的相关规定，租赁收入属于企业所得税的应税收入，依法计算缴纳企业所得税。广丰公司应该将上述500万元收入计入当年的应纳税所得额中。
(5)事项(5):
根据所得税关于重组的涉税规定，企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：
①合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。
②被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。
③可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
因此，中宇集团的重组合并方案适用特殊性税务处理规定。
问答题 针对资料(八)，假定不考虑其他事项的影响，代张乐编制审计报告。(该题也可用英文作答)
【正确答案】
【答案解析】
审计报告

广丰股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的广丰股份有限公司(以下简称广丰公司)财务报表，包括2015年l2月31日的资产负债表、2015年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和会允列报财务报表是广丰公司管理层的责任。这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
2015年11月，广丰公司被控侵犯佳和公司的专利权，佳和公司要求收取广丰公司专利权费和罚款，截至2015年12月31日尚未解决，经律师估计，广丰公司很可能支付佳和公司800万元的专利权费和罚款，但广丰公司未对此进行处理。2016年3月20日，经法院裁决，广丰公司应向佳和公司赔偿800万元，广丰公司同意并于3月22日支付完毕。但广丰公司拒绝就此调整其2015年度财务报表。
四、保留意见
我们认为，除了前段所述未能进行正确的调整处理可能产生的影响外，广丰公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了广丰公司2015年12月31日的财务状况以及2015年度的经营成果和现金流量。
五、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，由于广丰公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2015年4月12日即将到期的300万元债务，也没有预付下年度的100万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露。本段内容不影响已发表的审计意见。
明慧会计师事务所
(盖章)
中国**市 		中国注册会计师：(签名并盖章)
中国注册会计师：(签名并盖章)
二〇一六年三月三十日
Auditor"s Report
The shareholders of Guangfeng Joint Stock Limited Company: We have audited the accompanying financial statements of Guangfeng Joint Stock Limited Company (hereafter "Guangfeng Company"), which comprise the statement of financial position as at December 31,2014, and the income statement, cash flow statement and statement of changes in equity for the year ended, and notes to the financial statements. Management"s Responsibility for the Financial Statements Management of Guangfeng Company is responsible for the preparation and fair presentation of these financial statements in accordance with the requirement of Accounting Standards for Business Enterprises, and for such internal control as management determines is necessary to enable the presentation of financial statements that are free from material misstatement, whether due to fraud or error. Auditor"s Responsibility Our responsibility is to express an opinion on these financial statements based on our audit. We conducted our audit in accordance with China Standards on Auditing. Those standards require that we comply with ethical requirements and plan and perform the audit to obtain reasonable assurance about whether the financial statements are free from material misstatement. An audit involves performing procedures to obtain audit evidence about the amounts and disclosures in the financial statements. The procedures selected depend on the auditor"s judgment, including the assessment of the risks of material misstatement of the financial statements, whether due to fraud or error. In making those risk assessments, the auditor considers internal control relevant to the entity"s preparation and fair presentation of the financial statements in order to design audit procedures that are appropriate in the circumstances, but not for the purpose of expressing an opinion on the effectiveness of the entity"s internal control. An audit also includes evaluating the appropriateness of accounting policies used and the reasonableness of accounting estimated made by management, as well as evaluating the overall presentation of the financial statements. We believe that the audit evidence we have obtained is sufficient and appropriate to provide a basis for out qualified audit opinion. Basis for Qualified opinion In November 2014, Guangfeng Company is accused of infringing patent of Jiahe Company, Jiahe Company requires to collecting royalty fee and penalty, it is not resolved until December 31, 2014. Guangfeng Company probably pays 8 million Yuan royalty fee and penalty to Jiahe Company after lawyer"s evaluation but Guangfeng Company does not cope with this event. On March 20, 2015, the court ruled that Guangfeng should pay 8 million Yuan to Jiahe Company, Guangfeng Company agrees to finish payment on March 22. But Guangfeng Company refuses to adjust 2014 financial statements. Qualified Opinion In our opinion, except for the effects of the matter described in the Basis for Qualified Opinion paragraph, the financial statements present fairly, in all material respects, the financial position of Guangfeng Company as at December 31, 2014, and its financial performance and its cash flows for the year then ended in accordance with the requirements of Accounting Standards for Business Enterprises. Emphasis of Matter We draw attention to Note X to the financial statements, which describes that because the use of inventories of Guangfeng Company is limited by warehouse collapse, the normal business is affected seriously, the company is unable to repay 3 million Yuan debt which is due on April 12, 2014 and does not pay 1 million Yuan advertisement fee of next year in advance. All the circumstances have been sufficiently and appropriately disclosed in the notes to the financial statements. Our opinion is not qualified in respect of this matter.
Minhui Accounting Firm
(Stamp)
City, China 		CICPA: (Signature and stamp)
CICPA: (Signature and stamp)
March 30,2015