问答题 2017 年某居民企业自行核算主营业务收入为 2700 万元，其他业务收入 200 万元，实现利润总额 80 万元。经税务机关审核，发现下列情况：（1）“管理费用”账户列支 100 万元，其中：业务招待费 30 万元、新产品研究开发费40 万元、支付给母公司的管理费 10 万元。（2）“财务费用”账户列支 40 万元，其中：年初向非金融企业（非关联方）借入资金200 万元用于厂房扩建，借款期限 1 年，当年支付利息 12 万元，该厂房于 9 月底竣工结算并交付使用，同期银行贷款年利率为 6％。（3）“营业外支出”账户列支 50 万元，其中：对外捐赠 30 万元（通过县政府向贫困地区捐赠 10 万元，直接向某校捐赠 20 万元）；被环保部门处以罚款 20 万元。该企业 2016 年12 月通过红十字会向希望小学捐赠 20 万元，其 2016 年的利润总额为 140 万元。（4）“投资收益”账户贷方发生额 45 万元，其中：从境内 A 非上市公司（小型微利企业）分回股息 5 万元；从境外甲国 B 公司分回股息 30 万元，B 公司适用企业所得税税率 20％；从境外乙国 C 公司分回股息 10 万元，C 公司适用企业所得税税率 30％。（5）实际支付工资总额 300 万元（其中残疾人员工资 50 万元），发生职工福利费支出45 万元，职工工会经费 6 万元、职工教育经费 7 万元，为职工支付商业保险费 20 万元。（6）2017 年 2 月份购进安全生产专用设备，取得普通发票上注明设备投资额 20 万元，当月投入使用，该设备按照直线法计提折旧，期限为 10 年，残值率 10％。企业将设备购置支出一次性在成本中列支。（7）接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款 10 万元、增值税额 1.7 万元，该项业务未反映在账务中但进项税额已经抵扣。（其他相关资料：不考虑业务（2）中固定资产折旧对会计利润的影响，该企业选择“不分国不分项”计算抵免限额和可抵免境外所得税税额）要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）计算该企业 2017 年度管理费用应调整的应纳税所得额。（2）计算该企业厂房扩建支付的利息应调增的会计利润。（3）计算该企业购置专用设备应调增的会计利润。（4）计算该企业接受捐赠应调增的会计利润。（5）计算该企业营业外支出的纳税调整额。（6）计算该企业工资及三项经费、保险费的纳税调整额。（7）计算该企业 2017 年境内应纳税所得额。（8）计算该企业 2017 年应纳的企业所得税税额。

【正确答案】无

【答案解析】（1）业务招待费扣除限额＝（2700＋200）×0.5％＝14.5（万元）实际发生额的 60％＝30×60％＝18（万元）纳税调增＝30－14.5＝15.5（万元）支付给母公司的管理费不得税前扣除，应调增 10 万元。新产品研究开发费允许加计扣除 50％，应调减 40×50％＝20（万元）管理费用应调增的应纳税所得额＝15.5＋10－20＝5.5（万元）。

（2）应调增的会计利润＝12÷12×9＝9（万元）（1 月至 9 月需要资本化）。

（3）应调增的会计利润＝20－20×（1－10％）÷10×10÷12＝18.5（万元）。

（4）应调增的会计利润＝10＋1.7＝11.7（万元）。

（5）营业外支出的纳税调整额：调整后的会计利润＝80＋9＋18.5＋11.7＝119.2（万元）2016 年的公益性捐赠支出扣除限额＝140×12％＝16.8（万元）小于实际发生额 20 万元，当年纳税调增＝20－16.8＝3.2（万元），可以结转以后三个纳税年度扣除。2017 年的公益性捐赠支出扣除限额＝119.2×12％＝14.3（万元）大于上年结转扣除额 3.2万元＋本年实际发生 10 万元＝13.2（万元），本年纳税调减 3.2 万元。营业外支出应调增应纳税所得额＝20＋20－3.2＝36.8（万元）。

（6）职工福利费扣除限额＝300×14％＝42（万元），纳税调增＝45－42＝3（万元）工会经费扣除限额＝300×2％＝6（万元），据实扣除。职工教育经费扣除限额＝300×2.5％＝7.5（万元），据实扣除。支付商业保险费不得扣除，应调增应纳税所得额 20 万元。残疾人工资应调减应纳税所得额 50 万元。工资及三项经费、保险费合计应调减应纳税所得额＝50－3－20＝27（万元）。

（7）境内应纳税所得额＝119.2（会计利润）＋5.5（管理费用）－45（投资收益）＋36.8（营业外支出）－27（工资及三项经费、保险费）＝89.5（万元）。

（8）可抵免境外所得税税额＝30÷（1－20％）×20％＋10÷（1－30％）×30％＝11.79（万元）境外所得抵免限额＝［30÷（1－20％）＋10÷（1－30％）］×25％＝12.95（万元）需要在我国补缴企业所得税＝12.95－11.79＝1.16（万元）应纳的企业所得税＝89.5×25％－20×10％＋1.16＝21.54（万元）。