问答题 X股份有限公司是一家上市公司，从事投资、设备制造等方面的业务。EFG会计师事务所2005年9月份接受了X公司2005年度会计报表的审计业务，并指派注册会计师李欣于2005年12月份对X公司2005年度投资业务的相关内部控制进行了解和控制测试，同时对部分财务资料进行了预审。2006年初，李欣作为此项审计业务的外勤负责人带领审计小组成员展开了外勤审计工作。相关的情况如下。
　　资料一：
　　(1)X公司的股票、债券的买卖业务须由董事会批准、经董事长签字后，由财务经理王宏具体办理股票、债券的买卖业务，但在具体办理的过程中，遇有股票价格大幅波动等异常情况时，王宏可自行决定买进或卖出，并在度过紧急情况后及时向董事长汇报并备案。由指定的专职财务人员甲负责进行会计记录和财务处理，财务人员乙负责股票及债券的保管。每月末，由内部审计人员丙组织财务经理、财务人员甲、乙和其他人员共同参与股票、债券的定期盘点以及与账面记录的核对，以确定股票、债券的真实性、完整性、所有权、正确性。
　　(2)由于X公司生产A-130产品的原料需要从国外进口，2005年发生了一笔外币短期借款业务：10月20日，X公司以1美元兑换8.3元人民币的市场汇率从M银行借入美元 100万元，作了借记银行存款830万元、贷记短期借款830万元的会计记录(H公司没有发生其他短期借款业务)。年末，美元对人民币的市场汇率上升为1：8.4，H编制会计报表时，短期借款项目的金额仍为830万元。经查，H公司为简化处理，减少差错的发生，财务部门发生外币短期借款业务及期末编制会计报表时均按发生当时的市场汇率折算，折算差额计入财务费用。
　　(3)X公司为新建加工车间，于2004年1月初从B银行借入年利率为6%、期限为2年的长期借款1000万元。该车间自2004年7月1日开工建设，于2005年6月30日交付使用。X公司已按会计制度规定将交付使用时的在建工程余额(1000万元)转入固定资产，并按规定计提了相应的折旧。由于2005年12月31日该生产车间工程仍未办理竣工决算， X公司将2005年度发生的60万元借款费用计入在建工程。
　　(4)X公司于2005年12月将本公司长期积压、已被市场淘汰的Y产品以2000万元的价格销售给其关联企业H公司。当月已发出产品、开具销售发票并收到货款。
该批不合格品的账面价值为1500万元。假定不考虑相关税费，X公司对此笔交易所作的会计处理为：
　　借：银行存款 2000万元
　贷：主营业务收入 1500万元
　　　 资本公积——关联交易差价 500万元
　　年底，X公司将已计入“资本公积——关联交易差价”的500万元作如下会计处理：
　　借：资本公积——关联交易差价 500万元
　贷：股本 500万元
　　资料二：
　　X公司的会计资料记载了下列投资业务，具体情况为：X公司于2004年7月1日以80万元银行存款购入C公司当时权益总额1000万元的10%。由于持股比例较低，X公司对C公司的投资按成本法核算。2004年7月1日的下会计处理如下：
　　借：长期股权投资——C公司 80万元
　贷：银行存款 80万元
　　资料显示，C公司2004年前、后半年各实现净利润45万元，全年实现净利润90万元。 2005年1月1日，X公司向C公司追加249万元投资，购入C公司20%的股份，使其对 C公司的持股比例达到30%。并按规定对此笔投资业务改按权益法核算，相关会计处理如下：
　　(1)2005年1月1日，对2004年投资产生的“股权投资差额”80－1000×10%＝-20万元及应确认的“投资收益”90÷2×10%＝4.5万元，X公司按以下分录进行了追溯调整：
　　借：长期股权投资——C公司(投资成本) 　　　　　　 100万元
　　　　　　　　　　——C公司(损益调整) 4.5万元
　 贷：长期股权投资——C公司 　　　　　　　　　 80万元
　　　 资本公积——股权投资准备 　　　　　 20万元
　　　 投资收益 　　　　　　 4.5万元
在此基础上，对因长期股权投资的核算方法从成本法改为权益法进行追溯调整而产生的“损益调整”金额转入“投资成本”明细科目：
　　借：长期股权投资——C公司(投资成本) 4.5万元
贷：长期股权投资——(损益调整) 4.5万元
　　(2)在上述追溯调整的基础上，对于2005年1月1日追加投资的部分，按权益法进行会计处理：
　　错：长期股权投资——C(投资成本) 　　 (1000+90÷2)×20%=209万元
　　　　　　　　——C(股权投资差额) 40万元
　 贷：银行存款 　　　　 249万元
　　(3)2005年12月31日，摊销“股权投资差额”，调减“投资收益”：
　　借：投资收益 40÷10=4万元
　贷：长期股权投资 C公司(股权投资差额) 4万元
　　资料三：2005年，X公司发生了以下三笔债务重组业务。
　　(1) 2005年6月30日，X公司经国家批准实施了债转股。X公司原注册资本为3000万元，2004年度经审计的资本公积为50万元。经批准的债转股文件规定：债权人将1000万元债权中的40万元予以豁免，其余的960万元按1.2：1的比例转为股权。当时实施验资的注册会计师经审验确认X公司2005年7月1日实施债转股后的注册资本为3300万元，资本公积为750万元。
　　(2)甲公司自2003年6月从X公司赊购100万元某种产品后一直无力支付货款，2005年 8月，双方协商决定甲公司以一辆轿车偿还其欠X公司债务的66%，其余款项两年后偿还。该轿车的原值为60万元、预计使用年限为10年、预计净残值为0、至2004年12月 31日止已按直线法计提折旧12万元。至2005年8月31日为止，双方已将与该项交易相关的实物转移手续和产权转移手续办理完毕。X公司已将此轿车作为其管理部门用车。相关会计资料显示，X公司进行了如下的会计处理：
　　借：固定资产 44万元
营业外支出——债务重组损失 22万元
贷：应收账款——甲公司 66万元
自2005年9月起，X公司按每月5000元的金额对该轿车计提折旧。
(3)X公司2005年度发生了一项债务重组业务。X公司应收D公司销货款的账面价值为 140万元(账面余额为200万元，相应的债务重组坏账准备为60万元)，因D公司无法偿还，双方协商后进行债务重组：D公司以其100万股普通股(每股面值1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2005年8月1日。X公司将债权转为股权后，对D公司的财务和经营政策不具有重大影响。X公司据此于2005年 8月1日作如下会计处理：
借：长期股权投资——D公司 　　　　　　　　　　　 100万元
坏账准备 　　　 　　　　　　　　　　　　60万元
营业外支出——债务重组损失 　　 　　　　　　 　　 40万元
　 贷：应收账款——D公司 　　　　　　　　　 　　　　 200万元
X公司拟对该债务重组事项在2005年度会计报表的附注中按规定予以披露(D公司2005年度经审计的净利润为20万元，未实施利润分配方案)。
资料四：X公司2005年度发生了下列两项非货币性交易。
(1)A公司系X公司的全资子公司。注册会计师于2006年初审计A公司2005年度会计报表时，发现X公司于2005年6月30日以A公司的净资产与Y股份有限公司的全资子公司B公司的净资产进行整体置换。置换前A、B公司的资产及负债构成如下表：

项目		A公司	B公司
资产	银行存款	200	100
	应收票据	60	10
	应收账款	40	30
	预付账款	20	20
	存货	150	40
	固定资产（净值）	80	30
	长期股权投资	200	70
	长期待摊费用	50	100
	合计	800	400
负债	短期借款	120	30
	应付票据	80	40
	应付账款	40	20
	预收账款	10	10
	长期借款	350	100
	合计	600	200

　　按照中国注册会计师协会专家技术援助小组的答复，置换双方应按非货币性交易进行会计处理。假定两公司的存货、固定资产、长期股权投资的账面价值与公允价值相等。置换完成后，A公司对换入的B公司的各资产及负债项目进行了如下会计处理：
　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90万元
　　　　应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40万元
　　　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20万元
　　　　长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250万元
　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32.86万元
　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　57.14万元
　　　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120万元
　　　贷：银行存款 100万元
　　　　应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50万元
　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10万元
　　　　长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50万元
　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400万元
　　(2)X公司以其生产的汽车与戊公司生产的计算机进行交换：X公司换出的汽车的账面原价为100万元，公允价值为110万元；戊公司换出的计算机的账面原价为80万元，公允价值为110万元。换入的计算机的预计使用年限为5年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。X公司决定将换入的计算机作为固定资产使用。此项交易于2005年6月10日完成后，X公司作了如下会计处理：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80万元
　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20万元
　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100万元
　　资料五：2005年度，X公司发生了一系列关联方交易。除下列情况以外，X公司的会计处理均得到了注册会计师的认可：
　　(1)X公司年以每公斤108元的售价将1000万公斤K产品(增值税税率为17%)销售给其控股股东P公司，占X公司当年K产品销售量的85%，已确认为2005年度的主营业务收入108000万元，并相应结转了K产品成本90000万元，货款尚未结算。经了解，X公司K产品的单位成本与市场同类产品基本相同，且销售给非关联方的价格与市场公允售价相同，均为每公斤104元。历史资料显示，X公司销售给P公司的K产品在2005年以前一直为每公斤106元，从2005年起改以每公斤108元的价格销售。X公司已在其会计报表附注中就该关联方交易进行了充分披露。
　　(2)X公司于2005年12月将其新开发生产的全部T产品以15000万元的价格赊销给其子公司——U公司，并全部确认为主营业务收入。经查，该批产品的账面成本为12000万元。X公司的相关会计处理如下：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17550万元
　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000万元
　　　　应交税金——应交增值税(销项税)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2550万元
　　资料六：在审计过程中，注册会计师注意到X公司发生的以下内部交易：甲公司及乙公司均为X公司的全资子公司。由于严重亏损等原因，552005年末甲、乙公司的所有者权益已均为负数。为免两家子公司破产、倒闭，X公司继续为甲、乙两公司提供维持生产所必须的原材料。X公司在编制2005年度合并会计报表时，基于这两个子公司所有者权益均为负数，未将甲、乙两公司纳入合并范围。审查中还发现，X公司列示在其2005年个别资产负债表的“应收账款”项目中的5000万元中，有3000万元为甲公司的应付账款，而“预收账款”项目的2000万元中，有1000万元为乙公司的预付账款。X公司规定按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。
　　资料七：X公司发生的需要审计人员关注的其他事项如下：
(1)X公司与W公司在2005年度发生了一项知识产权纠纷。2006年2月份，因调解无效，W公司向当地人民法院提起诉讼，要求X公司赔偿200万元。对此，X公司已在会计报表的附注中进行披露。注册会计师就此诉讼事项向X公司的法律顾问发出询证函，回函表明X公司极有可能向W公司赔偿150万元，
(2)X公司于2001年初为K公司向银行借款100万元提供担保。2005年10月借款到期时，因K公司经营严重亏损，无力偿还。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2006年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2006年2月28日执行完毕。基于实际赔偿行为发生在2006年，X公司在2006年2月份的会计记录中做了借记“其他应付款”、贷记“银行存款”的会计处理，并且在2005年度会计报表附注中进行了充分披露。
　　要求：
　　(一)针对资料一情况(1)，指出X公司股票、债券交易的相关内部控制是否存在缺陷，并说明原因；针对情况(2)、(3)、(4)，指出X公司的相关会计处理是否符合会计制度的规定，在需要调整的情况下，列出调整分录(不考虑调整对相关税费的影响)。
　　(二)针对资料二中的投资业务，具体分析并指出x公司所作的会计处理是否符合会计制度的规定。如不符合，请指出其错误之具体所在，并列示相应的调整分录。
　　(三)针对资料三中列示的各项债务重组业务，分析并指出X公司的会计处理是否存在问题，如存在，请予指出。需要列示审计调整分录的，请直接列示。
　　(四)针对资料四(1)中列示的非货币性交易业务，指出X公司的子公司的相关会计处理是否符合相关规定，如不符合，请给出正确的会计处理，并在此基础上列示相应的审计调整分录。针对资料四(2)中列示的非货币性交易，指出x公司的会计处理的不当之处，并列示相应的审计调整分录。
　　(五)分别针对资料五中列示的关联方交易，指出注册会计师是否需要向X公司提出审计建议。如需列示审计调整分录的，请简要说明原因后直接列示调整分录。
　　(六)针对资料六中陈述的情况，指出X公司在编制2005年度合并会计报表时未将甲、乙两子公司纳入合并范围是否符合相关规定，简要说明依据。如认为应当纳入合并范围，请列示相应的抵销调整分录。
　　(七)针对资料七中所述事项，指出X公司的会计处理是否适当，注册会计师是否需要提出审计建议。需要建议X公司调整的，请简要说明原因，并列示相应的审计调整分录。
　　(八)注意确定每个调整分录对X公司会计报表中资产、负债、所有者权益和利润的影响额，汇总到下表中，并据以确定全部调整分录对这些会计要素的影响额。

调整分录所依据的可能事实	调整对会计要素的影响数
	资产的增减金额	负债的增减金额	权益的增减金额	利润的增减金额
资料三
资料五(1)
资料五(2)
资料五(3)
资料五(4)
资料五(5)
资料五(6)
资料五(7)
资料五(8)
资料六(1)
资料六(2)
资料六(3)
资料六(4)
资料七(1)
资料七(2)
合计