问答题
注册税务师对某银行1998年3月纳税情况进行审核，发现该银行当月的利息收入为2000000元，其中转贷利息收入为400000元，借入款的利息支出为360000元；买卖自营证券的差价收入为80000元，接受委托贷款的利息收入为200000元，收取手续费 20000元，企业会计计算税金如下：
银行应纳营业税=[(1000000-400000)+(400000-360000)+80000)×5%
=1720000×5%=86000(元)
代扣代缴营业税=(200000-20000)×5%=9000(元)
企业账务处理为：
借：营业税金及附加 86000
贷：应交税费——应交营业税 86000
借：应付账款——应付委托贷款利息 9000
贷：应交税费——应交营业税 9000
要求：(1)扼要指出企业存在的纳税问题。
(2)计算企业应补营业税，并作相关调账分录。
【正确答案】
【答案解析】(1)存在纳税问题：
①收取手续费未并入应税营业额申报纳税。
②错用营业税税率，自1997年1月起，金融保险企业营业税税率已由5%提高为 8%，企业仍按原税率计算申报纳税，造成少计提税金的后果。
③企业代扣代缴营业税计提依据不正确，应按利息收入金额计算代扣税款、企业以扣除手续费后的差额计算，且适用税率错误，造成少扣缴税款的后果。
(2)正确计算为：
银行应纳营业税：[(2000000-400000)+(400000-360000)+80000+20000]
×8%=139200(元)
应代扣代缴营业税=200000×8%=16000(元)
企业应补营业税=139200-86000=53200(元)
应补扣营业税=16000-9000=7000(元)
作相关调账分录为：
借：营业税金及附加 53200
贷：应交税费——应交营业税 53200
借：应付账款——应付委托贷款利息 7000
贷：应交税费——应交营业税 7000