问答题
Y注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计，相关资料如下：
资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。
在A产品生产成本中，A原材料成本占较大比重。A原材料在2010年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：2010年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需A原材料主要依赖进口，汇率因素导致A原材料采购成本大幅上涨；替代产品面世使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：X公司2010年度未经审计财务报表及相关账户记录如下：
(1)A产品2009年度和2010年度的销售记录：
| 产品名称 | 2010年度(未审数) | |
|
| 数量(吨) | 营业收入(万元) | 营业成本(万元) | 数量(吨) | 营业收入(万元) | 营业成本(万元) |
| A产品 | 900 | 50000 | 40000 | 800 | 40000 | 34000 |
(2)A产品2010年度收发存记录：
| 日期及摘要 | 入库 | 出库 | 库存 |
数量
(吨) | 单价
(万元) | 金额
(万元) | 数量
(吨) | 单价
(万元) | 金额
(万元) | 数量
(吨) | 单价
(万元) | 金额
(万元) |
|
| 年初余额 | | | | | | | 0 | 0 | 0 |
| 1月3日入库 | 80 | 60 | 4800 | | | | 80 | 60 | 4800 |
| 1月4日入库 | | | | 70 | 60 | 4200 | 10 | 60 | 600 |
| 2月9日入库 | 80 | 55 | 4400 | | | | 90 | 55.56 | 5000 |
| (略) |
| 11月30日出库 | | | | 75 | 52 | 3900 | 75 | 52 | 3900 |
| 12月2日入库 | 75 | 48 | 3600 | | | | 150 | 50 | 7500 |
| 12月9日出库 | | | | 150 | 50 | 7500 | 0 | 0 | 0 |
| 年末余额 | | | | | | | 0 | 0 | 0 |
(3)与销售A产品相关的应收账款变动记录：
| 日期及摘要 | 借方(万元) | 贷方(万元) | 余额(万元) |
| 2010年年初余额 | | | 3000 |
| 2010年1月2日收款 | | 2700 | 300 |
| 2010年1月4日赊销 | 5000 | | 5300 |
| 略 |
| 20lO年11月30日收款 | | 2500 | 600 |
| 2010年12月9日赊销 | 9000 | | 9600 |
| 2010年年末余额 | | | 9600 |
| 2011年年初余额 | | | 9600 |
| 2011年1月25日赊销 | 3000 | | 12600 |
| 2011年1月31日余额 | | | 12600 |
问答题
根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司2010年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
【正确答案】①分析A产品营业收入，营业成本和毛利率的变动情况：
| 项目 | 2010年度(未审数) | 2009年度(已审数) | 变动 |
| 数量(吨) | 900 | 800 | 100 |
| 营业收入(万元) | 50000 | 40000 | 10000 |
| 营业成本(万元) | 40000 | 34000 | 6000 |
| 毛利率(%) | 20 | 15 | 5 |
2010年度行业统计资料显示，甲产品的市场需求销售价格明显下跌。但2010年度与2009年度相比，×公司营业收入反而增加10000万元(销售数量反而增加100吨，销售单价反而上升)，毛利率反而增长5个百分点(A产品单位成本反而下降)；
②×公司赊销A产品的正常信用期为20天，但2010年12月9日赊销的A产品至2011年1月31日尚未收款。
2010年度行业统计资料显示，在A产品成本占有较大比重的A原材料的采购成本大幅上涨，导致A产品成本上升，但A产品2叭0年度收发记录反映其成本不升反降。
上述分析程序的结果表明，×公司2010年度财务报表存在重大错报风险。
【答案解析】
问答题
假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应对考虑采取哪些总体应对措施。
【正确答案】采取的总体应对措施包括：
①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性，在审计计算营业收入、营业成本、应收账款、存货等业务和账项时对多计虚计收入少计不计成本，虚轻应收账项等要保持高度怀疑态度。
②分派项目组中更有经验的审计人员实施上述部分的审计工作。
③提供更多的督导。
【答案解析】
问答题
假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。
【正确答案】在选择进一步审计程序的总体方案时通常更倾向于实质性方案。
【答案解析】
问答题
针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。
【正确答案】注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：
①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；
②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；
③采取不同的审计抽样方法，使2010年度审计中抽取的测试样本与以前有所不同；
④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
【答案解析】
问答题
假定X公司2010年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。
【正确答案】应考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险：
①改变拟实施审计程序的性质，以获得更为可靠、相关的审计证据或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；
②改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；
③改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
【答案解析】
问答题
根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司2010年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应以检查何种记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。
【正确答案】应当选择以账簿记录为起点的审计路径实施销售的截止测试。
因为从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，进而检查发票存根分发运凭证可以证实已入账收入是否在同一期已开具发票并发货，有助于发现多计虚计营业收入问题。
【答案解析】
问答题
根据上述资料，假定不存在其他事项，在审计X公司2010年度财务报表时，查证多计主营业务收入400万元(甲公司报表层次重要性水平为600万元，主营业务收入重要性水平为100万元)，甲公司拒绝调整。2009年会计报表被出具了保留意见的审计报告，经查证该保留事项已经解决，但对2010年年报仍有重要影响。在此情况下，请代YCPA判断出具审计报告的类型。
【正确答案】如果未解决的事项导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，CPA应当在审计报告中对比较数据和本期数据发表非无保留意见；如果未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，CPA应当在审计报告中对比较数据发表非无保留意见。
应出具保留意见。
【答案解析】