问答题
丰庭股份有限公司(以下简称丰庭公司)所得税采用资产负债表债务法核算，2007年所得税税率33/%；2008年所得税税率为25/%。2007年度有关所得税会计处理的资料如下：
(1)2007年度实现税前会计利润110万元。
(2)2007年11月，丰庭公司购入交易性金融资产，入账价值为40万元；年末按公允价值计价为55万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。
(3)2007年12月末，丰庭公司将应计产品保修成本5万元确认为一项负债，按税法规定，产品保修费可以在实际支付时在税前抵扣。
(4)假设2007年年初递延所得税资产和所得税负债的金额为0。除上述事项外，丰庭公司不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
要求：计算丰庭公司2007年应交所得税，确认2007年年末递延所得税资产和递延所得税负债，计算2007年所得税费用以及2008年因税率变化导致的2007年递延所得税的变化，并进行所得税的账务处理。
【正确答案】(1)计算应交所得税：
应交所得税=(税前会计利润110-公允价值变动损益15+预计保修费用5)×33/%=33(万元)
(注：预计保修费用5万元此时并未进行支付，所以不能税前抵扣，按税法规定，产品保修费可以在实际支付时在税前抵扣)
(2)确认年末递延所得税资产或递延所得税负债：
①交易性金融资产项目产生的
递延所得税负债年末余额=应纳税暂时性差异×所得税税率=15×25/%=3.75(万元)
②预计负债项目产生的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=5×25/%=1.25(万元)
(3)计算所得税费用：
2007年所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)=33+(3.75-0)-(1.25-0)=35.5(万元)
丰庭公司所得税账务处理如下：
借：所得税费用 35.5
递延所得税资产 1.25
贷：应交税费——应交所得费 33
递延所得税负债 3.75
2008年所得税税率25/%：
2007年递延所得税的变化额=(15-5)×(33/%×25/%)=0.80(万元)
2008年调整所得税税率变化的账务处理：
借：递延所得税负债 1.2
贷：递延所得税资产 0.4
所得税费用 0.8
【答案解析】