问答题
A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含4000笔明细账户，账面总金额为2000000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下：
(1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。
(2)A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目。
(3)假设A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是在账面金额为100元的明细账户中有50元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF0=3.00，MF1=4.75，MF2=6.30。
要求：根据上述资料，回答下列小题。
问答题
简要说明A注册会计师利用：PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。
【正确答案】PPS抽样确定样本规模必须要考虑的因素：总体账面金额、风险系数、可容忍错报、预计总体错报、扩张系数。
【答案解析】
问答题
针对上述(1)至(2)项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
【正确答案】事项(1)正确。事项(2)不正确，因为使用随机数法产生的2个重复样本项目，在统计上仍视为2个样本项目。
【答案解析】
问答题
在不考虑上述(1)至(2)项的情况下，针对上述第(3)项，计算总体错报的上限。
【正确答案】总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限。基本界限=2000000×3.0÷150×1=40000(元)，第一个错报所增加的错报上限=2000000×(4.75-3.0)÷150×(50/100)=11666.67(元)，第二个错报所增加的错报上限=2000000×(6.30-4.75)÷150×(600÷2000)=6200(元)，总体错报上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)。
【答案解析】
问答题
ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2011年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2011年12月31日的应收账款明细表，并于2012年1月15日采用积极的函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
| 异常情况 |
函证编号 |
客户名称 |
询证金额(元) |
回函日期 |
回函内容 |
| (1) |
22 |
甲 |
300000 |
2012年1月22日 |
购买Y公司300000元货物属实，但款项
已于2011年12月25日用支票支付 |
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| (2) |
56 |
乙 |
500000 |
2012年1月19日 |
因产品质量不符合要求，根据购货合同，
于2011年12月28日将货物退回 |
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| (3) |
64 |
丙 |
640000 |
2012年1月19日 |
收到Y公司委托本公司代销的货物
640000元，尚未销售 |
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| (4) |
82 |
丁 |
900000 |
2012年1月18日 |
采用分期付款方式购货900000元，根据
购货合同，已于2011年12月25日首付
300000元 |
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| (5) |
134 |
戊 |
600000 |
因地址错误，被邮
局退回 |
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针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?
【正确答案】(1)注册会计师应检查2011年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该账款收妥入账的日期，最终确定资产负债表应收账款是否存在。
(2)注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。
(3)注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单。确认是否为应收账款，若属于尚未售出，则提请被审计单位调查。
(4)注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2011年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在；最后，提请被审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整。
(5)注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序(检查与销售有关的凭证)或执行追查程序(再次函证)，以确认应收账款是否存在。
【答案解析】
问答题
注册会计师A和B在审计D公司年度财务报表时，注意到采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。
注册会计师A和B应当如何查找未入账的应付账款?
【正确答案】注册会计师查找未入账应付账款的审计程序包括：(1)检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；(2)检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；(3)检查D公司在资产负债表日应付账款明细贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
【答案解析】