多选题

仁达公司2007年1月1日按每份面值1000元发行了300万份可转换债券，取得总收入 300000万元，支付发行费用5万元。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息于次年1月10日支付；每100份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股，每股面值1元。公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。2008年4月1日某债券持有者将面值为150000万元可转换公司债券申请转换为普通股，并于当日办妥相关手续。假定未支付的应计利息不再支付。剩余债券没有转换为普通股。其中，(P/F，9%，3)=0.77218，(P/A，9%，3)=2.53130。
要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列5至7题。

多选题下列关于发行可转换公司债券时的会计处理，正确的有( )。

A、该可转换公司债券负债成份的公允价值是277217.4万元
B、该可转换公司债券权益成份的公允价值是22782.6万元
C、负债成份应分摊的发行费用是4.62万元
D、权益成份应分摊的发行费用是0.38万元
E、可转换债券的初始入账价值是277217.4万元

【正确答案】 A、B、C、D

【答案解析】[解析] 负债成份的公允价值=300000×6%×2.53130+300000×0.77218=277217.4(万元)；权益成份的公允价值=300000-277217.4=22782.6(万元)；负债成份应分摊的发行费用=5×277217.4/300000=4.62(万元)；权益成份应分摊的发行费用=5× 22782.6/300000=0.38(万元)。发行可转换公司债券时的会计分录为：借：银行存款 299995 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 22787.22 贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 300000 资本公积——其他资本公积 22782.22 所以可转换债券的初始入账价值=277217.4-4.62=277212.78(万元)。

多选题下列关于转股时的会计处理，正确的有( )。

A、股本的入账价值是120万元
B、应转销的资本公积是11391.11万元
C、资本公积——股本溢价的入账价值是156548.89万元
D、转出应付债券的账面价值是134161.93万元
E、转出应付债券的账面价值是145277.78万元

【正确答案】 A、B、C、E

【答案解析】[解析] 2007年12月31日计息：借：财务费用 (277212.78×9%)24949.15 贷：应付利息 (300000×6%)18000 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 6949.15 2008年4月1日对转换的可转债计息：借：财务费用 [(277212.78+6949.15)×9%×3/12×1/2]3196.82 贷：应付债券——可转换公司债券(应计利息) (300000×6%×3/12×1/2)2250 一—可转换公司债券(利息调整) 946.82 借：应付债券——可转换公司债券(面值) 150000 ——可转换公司债券(应计利息) 2250 资本公积——其他资本公积 (22782.22÷2)11391.11 贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整) [(22787.22-6949.15)/2-946.82]6972.22 股本 (150000÷100000×80)120 资本公积——股本溢价 156548.89

多选题下列关于可转换公司债券转股后的会计处理，正确的有( )。

A、转股后，剩余部分的会计处理与一般公司债券相同
B、对于利息调整应在剩余存续期间内采用实际利率法进行摊销
C、剩余的权益成份公允价值，应自资本公积转入投资收益科目
D、 2008年12月31日应确认的财务费用是12787.29万元
E、 2009年12月31日应确认的财务费用是13131.74万元

【正确答案】 A、B、D、E

【答案解析】[解析] 2008年12月31日计息：借：财务费用 [(277212.78+6949.15)×9%÷2]12787.29 贷：应付利息 (300000×6%÷2)9000 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 3787.29 2009年12月31日计息：借：财务费用 13131.74 贷：应付利息 (300000×6%÷2)9000 应付债券——可转换公司债券(利息调整) (22787.22-6949.15-946.82-6972.22-3787.29)4131.74 对于选项C，不需要转出原确认的资本公积。