问答题 2005年初，乙公司经董事会通过并经股东大会批准，决定授予120名管理人员每人 200份现金股票增值权，所附条件为：第一年年末可行权的条件为当年度企业税后利润增长 10%；第二年年末可行权的条件为企业税后利润两年平均增长12%；第三年年末可行权的条件为企业税后利润三年平均增长11%。其他有关资料如下：
(1)税后利润增长及离开人员情况
①2005年12月31日，税后利润增长9%，同时，有3名管理人员离开。乙公司预计 2006年的利润将仍会增长，且能达到两年税后利润平均增长12%的目标，并预计2006年会有2名管理人员离开。
②2006年12月31日，税后利润增长10%，同时，有4名管理人员离开。乙公司预计 2007年的利润将仍会增长，且能达到三年税后利润平均增长11%的目标，并预计2007年会有2名管理人员离开。
③2007年12月31日，税后利润增长了解15%，同时，有1名管理人员离开。
④2007年末，有80名管理人员行权；2008年末，有20名管理人员行权；2009年剩余的管理人员全部行权。
(2)增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　每一期公允价值和现金支付表 单位：元
日期
公允价值
支付现金
2005年
12
2006年
14
2007年
16
15
2008年
18
16
2009年
20
19

要求：(1)计算乙公司每年度应确认费用和负债金额，以及应支付的现金金额(填入下表)。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　费用及负债计算表 单位：元
日期
负债及共计算过程
支付的现金及计算过程
当期费用
2005年
2006年
2007年
2008年
2009年
合计

(2)按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录。

【正确答案】(1)计算每年度应确认费用和负债金额，以及应支付的现金金额(填入下表)。
　　　　　　　　　　　　　　费用及负债计算表 单位：元
日期
负债及其计算过程
支付的现金及计算过程
当期费用
2005年
(120-3-2)×200×12×1/2=138 000
138000
2006年
(120-3-4-2)×200×14×2/3=207 200
69200
2007年
(120-3-4-1-80)×200×16×3/3=102 400
80×200×15=240 000
135200
2008年
(120-3-4-1-80-20)×200×18=43 200
20×200×16=64 000
4800
2009年
0-43 200(负债为0)
12×200×19=45 600
2400
合计
349 600
349600

(2)按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录。
①2005年
借：管理费用 138 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 138 000
②2006年
借：管理费用 69 200
贷：应付职工薪酬——股份支付 69 200
③2007年
借：管理费用 135 200
贷：应付职工薪酬——股份支付 135 200
借：应付职工薪酬——股份支付 240000
贷：银行存款 240 000
④2008年
借：公允价值变动损益 4 800
贷：应付职工薪酬——股份支付 4 800
借：应付职工薪酬——股份支付 64 000
贷：银行存款 64 000
⑤2009年
借：公允价值变动损益 2400
贷：应付职工薪酬——股份支付 2 400
借：应付职工薪酬——股份支付 45 600
贷：银行存款 45 600
【答案解析】