问答题
1．基本情况：
某市影视城系2014年3月新注册登记的有限责任公司，注册资金500万元，主营影视作品放映业务。
影视城经营用房向商业广场开发公司租赁，租赁期为2014年3月1日至2019年8月31日，租金于每年1月分批支付。2014年3月～8月为筹备期，2014年8月18日～8月31日进行试营业，2014年9月1日起正式对外营业。2014年度“利润表”有关项目如下：
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2014年度利润表(简表)
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单位：万元
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项目
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金额
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一.营业收入
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800
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减：营业成本
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400
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营业税金及附加
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26.4
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销售费用
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40
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管理费用
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300
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财务费用
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50
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二.营业利润
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-16.4
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加：营业外收入
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减：营业外支出
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三.利润总额
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-16.4
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减：所得税费用
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四.净利润
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-16.4
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2．审核影视城2014年会计核算及相关资料：
(1)“实收资本”金额为500万元。经查询公司章程，影视城注册资金计划分二次投入，分别于2014年3月1日投入300万元和2014年4月1日投入200万元，首次投入的注册资金于2014年3月1日如期到位，而第二次注册资金因故一直未到位。
(2)审核“营业成本”发现：
①3～8月份对影视经营用房进行装修改造，共发生支出360万元，计入“长期待摊费用”，自9月开始摊销计入“营业成本”，2014年度摊销金额为40万元。
②因经营用房的租赁费尚未支付，12月份按租赁协议预提3～12月份租赁费80万元，计入“营业成本”。2015年1月商业广场开发公司收取2014年3月～12月的租赁费，并开具发票。
③8～12月份支付片租费和影业公司分成款合计280万元计入“营业成本”，其中50万元于2015年2月取得发票；20万元截止到2015年5月31日尚未取得发票。
(3)审核“销售费用”发现：
10月份为吸引顾客，邀请两名影视明星与观众见面互动，发生费用合计40万元，计入“销售费用”，其中支付明星的出场费分别为8万元和4万元。
(4)审核“管理费用”发现，其中：
①3月～8月份筹建期间发生开办费用合计120万元，其中包括3月～7月期间发生的业务招待费30万元，6月委托某广告策划公司进行推广活动的广告宣传费20万元。
②9月～12月份“管理费用”中业务招待费6万元。
③全年发生职工工资总额60万元，职工福利费支出12万元，职工教育经费支出1万元，缴纳工会经费1.2万元(取得工会经费收入专用收据)。
(5)审核“财务费用”发现：
4月1日以年利率8%取得银行贷款700万元，贷款期限为一年，全年支付的贷款利息42万元；日常结算费用8万元。
假定其他事宜与纳税无关。
问题：
【正确答案】
【答案解析】(1)企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。所以，企业向银行借款相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额200万元应计付的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。
(2)对租入固定资产的改造支出，应作为长期待摊费用，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。2014年准予在企业所得税前扣除的摊销金额=360÷(5×12)×4=24(万元)，应纳税调增40-24=16(万元)。
(3)影视城12月份按租赁协议预提的3～12月份的租赁费80万元，在2015年1月份取得了发票，所以可以在企业所得税前扣除。
(4)影视城2015年5月31日尚未取得发票的20万元，不得在企业所得税前扣除，应纳税调增20万元；2015年2月取得发票的50万元，可以在企业所得税前扣除。
(5)支付明星的出场费应当代扣代缴个人所得税、营业税、城建税、教育费附加及地方教育附加。
(6)企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费30万元，按实际发生额的60%计人企业筹办费，按规定在企业所得税前扣除，应纳税调增30×(1-60%)=12(万元)。
企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费20万元，可按实际发生额计入企业筹办费，按规定在企业所得税前扣除。
(7)9～12月份发生的业务招待费6万元，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。发生额的60%=6×60%=3.6(万元)，销售(营业)收入的5‰=800×5‰=4(万元)。3.6万元＜4万元，所以准予在企业所得税前扣除的业务招待费为3.6万元，应纳税调增6-3.6=2.4(万元)。
(8)企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。职工福利费税前扣除限额=60×14%=8.4(万元)，实际发生12万元超过了扣除限额，只能在税前扣除8.4万元，应纳税调增12-8.4=3.6(万元)。
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。职工教育经费税前扣除限额=60×2.5%=1.5(万元)，实际发生1万元，没有超过扣除限额，准予据实扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。工会经费税前扣除限额=60×2%=1.2(万元)，实际发生1.2万元，可以在税前据实扣除。
(9)企业向银行贷款700万元的利息，只能在税前扣除500万元对应的2014年4月1日至2014年12月31日期间的利息支出。准予在税前扣除的利息支出=(700-200)×8%×9/12=30(万元)，应纳税调增42-30=12(万元)。
日常结算费用8万元准予在税前扣除。
【正确答案】
【答案解析】取得8万元出场费的明星：
应缴纳营业税=8×5%=0.4(万元)
应缴纳城建税=0.4×7%=0.028(万元)
应缴纳教育费附加=0.4×3%=0.012(万元)
应缴纳地方教育附加=0.4×2%=0.008(万元)
应缴纳个人所得税=(8-0.4-0.028-0.012-0.008)×(1-20%)×40%-0.7=1.72(万元)
取得4万元出场费的明星：
应缴纳营业税=4×5%=0.2(万元)
应缴纳城建税=0.2×7%=0.014(万元)
应缴纳教育费附加=0.2×3%=0.006(万元)
应缴纳地方教育附加=0.2×2%=0.004(万元)
应缴纳个人所得税=(4-0.2-0.014-0.006-0.004)×(1-20%)×30%-0.2=0.71(万元)。