问答题
某市轿车生产企业为增值税一般纳税人，2013年度相关经营情况如下：
(1)外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款5000万元、增值税850万元，另支付购货运输费用200万元、装卸费用20万元、保险费用30万元，取得合法的货运发票。
(2)对外销售A型小轿车1000辆，每辆含税金额17.55万元，共计取得含税金额17550万元，支付销售小轿车的运输费用300万元，保险费用和装卸费用160万元，取得合法的货运发票。
(3)销售A型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400万元；该公司新设计生产B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无B型小轿车的销售价格。
(4)签订合同转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元，该车间经有权机构评估，成新度30%，目前建造同样的生产车间需要1500万元，转让旧生产车间时向政府补缴出让金80万元，缴纳相关费用20万元。
(5)签订合同转让一块外购的土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，假设不考虑土地使用权的摊销。
(6)发生业务招待费150万元、新产品技术开发费280万元，其他管理费用100万元。
(7)发生广告费用700万元、业务宣传费140万元、展览费用90万元。
(8)发生财务费用900万元，其中包括向非关联企业借款10000万元支付的年利息费用600万元，已知金融机构同期贷款利率为5%。
已知：相关发票均已按规定认证；该企业生产的轿车消费税适用税率为10%；B型小轿车成本利润率为8%。
[问题]
问答题
计算企业2013年应缴纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和土地增值税。
【正确答案】该企业2013年应缴纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和土地增值税的计算：
①应纳增值税=[17550÷(1+17%)+17.55÷(1+17%)×40+12×5×(1+8%)÷(1-10%)]×17%-[850+(200+300)×7%]=1779.24(万元)
②应纳消费税=(15600+72)×10%=1567.2(万元)
③应纳营业税=[1200+(560-420)]×5%=67(万元)
④应纳城市维护建设税=(1779.24+1567.2+67)×7%=238.94(万元)
⑤应纳教育费附加=(1779.24+1567.2+67)×3%=102.40(万元)
⑥转让旧车间应纳土地增值税：
扣除项目金额=1500×30%+80+20+1200×5%×(1+7%+3%)+1200×0.5‰=616.6(万元)
增值额=1200-616.6=583.4(万元)
增值率=583.4÷616.6×100%=94.62%，适用税率40%，速算扣除系数5%
应纳土地增值税=583.4×40%-616.6×5%=202.53(万元)
转让土地使用权应纳土地增值税：
扣除项目金额=420+(560-420)×5%×(1+7%+3%)+560×0.5‰=427.98(万元)增值额=560-427.98=132.02(万元)
增值率=132.02+427.98×100%=30.85%，适用税率30%
应纳土地增值税=132.02×30%=39.61(万元)
【答案解析】
问答题
计算企业所得税前准予扣除的营业税金及附加总和。
【正确答案】所得税前准予扣除的营业税金及附加总和：
营业税金及附加=1567.2+67+238.94+102.40=1975.54(万元)
【答案解析】
问答题
计算企业所得税前准予扣除的销售成本总和。
【正确答案】所得税前准予扣除的销售成本总和：1000×400÷40+400=10400(万元)。
【答案解析】
问答题
计算企业所得税前准予扣除的销售费用、管理费用、财务费用总和。
【正确答案】所得税前准予扣除的销售费用、管理费用、财务费用的总和：
销售费用：
广告费和业务宣传费扣除限额=15600×15%=2340(万元)
实际发生广告费和业务宣传费=700+140=840(万元)＜2340(万元)，可以全部扣除准予扣除的销售费用=700+140+90+300×(1-7%)+160=1369(万元)
管理费用：
业务招待费扣除限额=15600×5‰=78(万元)＜实际发生额的60%=150×60%=90(万元)，只能扣除78万元
管理费用合计扣除=78+280+100=458(万元)
利息费用扣除限额=10000×5%=500(万元)，实际发生利息费用600万元，只能在税前扣除500万元
准予扣除的财务费用=900-(600-500)=800(万元)
准予扣除的销售费用、财务费用、管理费用总和=1369+458+800=2627(万元)
【答案解析】
问答题
计算该企业2013年应缴纳的企业所得税。
【正确答案】该企业2013年应缴纳的企业所得税：
应税收入总和=15600+1200+560=17360(万元)
[提示] 5辆测试性能转为自用的小轿车，属于内部处置资产，所得税不视同销售。
应纳税所得额=17360-10400-(1000-400+80+20+12130×0.5‰)-(420+560×0.5‰)-202.53-39.61-1975.54-2627-280×50%=854.44(万元)
应纳企业所得税=854.44×25%=213.61(万元)
【答案解析】
问答题
上海市区某物流公司(增值税小规模纳税人)，2013年度相关生产经营业务如下：
(1)当年公路运输收入900万元，全年出租仓库收入80万元，对外提供打字、复印服务取得收入20万元。国债利息收入10万元，取得对境内非上市公司的股息、红利性质的投资收益46.8万元。
(2)公司运输车辆发生的汽车维修费、汽油费，支付时均取得增值税专用发票，专用发票上注明不含税价款250万元、增值税款42.5万元。年初购入打印纸取得普通发票，发票上注明价款5万元，当年全部使用。
仓库原值为500万元，为股东投入的固定资产，经企业预计的残值率为10%，会计折旧年限为10年。为了2013年出租，企业于2012年对仓库进行大修理，发生支出280万元计入长期待摊费用，预计能延长使用寿命7年(与税务机关认定的摊销年限相同)，上述大修理于2012年12月完工。
(3)全年发生财务费用50万元，其中包含当年7月主管税务机关对其2013年上半年增值税纳税检查时，依法征收的税款滞纳金10万元。
(4)管理费用共计50万元(包含房产税)，其中列支业务招待费支出25万元，企业研究开发费用20万元。管理费用中列支12月购入并使用的税控收款机10台的成本3.51万元，购买税控收款机取得普通发票上注明金额35100元，已经过主管税务机关的审核批准。
(5)销售费用共计40万元，其中列支广告费和业务宣传费合计30万元。
(6)营业外支出共计30万元，其中列支通过青少年基金发展会向农村义务教育捐款10万元，税收罚款支出20万元。
(7)全年实际发放工资150万元，经认定为合理支出，实际列支职工福利费25万元，职工教育经费3.2万元，工会经费4万元，取得工会经费拨缴款收据，均未计入上述可以在税前扣除的相关成本费用。
(8)上年度广告费超支20万元。
[问题] 请您作为注册税务师，对企业2013年经营业务进行审核，扼要指出存在的影响纳税调整的问题，并计算应缴的企业所得税。(不考虑仓库外房产的房产税)
【正确答案】(1)企业取得的国债利息收入以及居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等投资收益属于税法规定的免税收入，应当调减应纳税所得额10+46.8=56.8(万元)。
(2)税款滞纳金，不得在计算应纳税所得额时扣除，应作纳税调增10万元。会计核算应当计入营业外支出，企业计入财务费用对会计利润没有影响。
可扣除的财务费用=50-10=40(万元)。
(3)销售(营业)收入=900+80+20=1000(万元)，业务招待费扣除限额=1000×5‰=5(万元)＜实际发生额25×60%=15(万元)，应按5万元扣除，纳税调增20万元。
研究开发费用加计扣除：20×50%=10(万元)，调减应纳税所得额，但不作为管理费用扣除。
税控收款机属于固定资产，应计提折旧分期在税前扣除，不能一次性在税前扣除，管理费用应调减3.51万元。
(4)广告费和业务宣传费扣除限额=1000×15%=150(万元)，实际列支30万，可据实扣除，上年超支20万元可结转在企业所得税前扣除。
(5)购置税控收款机可抵免的营业税=3.51÷(1+17%)×17%=0.51(万元)
应纳营业税=900×3%+(80+20)×5%-0.51=31.49(万元)
应纳城市维护建设税=31.49×7%=2.2(万元)
应纳教育费附加=31.49×3%=0.94(万元)应纳房产税=80×12%=9.6(万元)
可扣除的税金=31.49+2.2+0.94+9.6=44.23(万元)。
(6)①运输车辆发生的汽车维修费、汽油费，属于企业的主营业务成本。
主营业务成本=250+42.5=292.5(万元)
②购入打印纸属于打字复印收入的成本5万元。
③企业发生的固定资产的大修理支出，符合大修理支出的税法规定，应作为长期待摊费用按尚可使用年限在所得税前分期摊销。
长期待摊费用的摊销额=280÷7=40(万元)
仓库年折旧=500×(1-10%)÷20=22.5(万元)
为出租仓库发生的成本=40+22.5=62.5(万元)
税前可扣除的成本=292.5+5+62.5=360(万元)。
(7)利润总额=900+80+20+10+46.8-44.23-360-(150+25+3.2+4)-(50-10)-(50-3.51)-40-(30+10)=303.88(万元)
捐赠限额=303.88×12%=36.47(万元)，公益性捐赠实际发生额为10万元，未超过扣除限额，可以据实扣除。
税收罚款不得在税前扣除，应纳税调增20万元。
(8)企业发生的合理的工资、薪金支出150万元，准予据实扣除。
职工福利费扣除限额=150×14%=21(万元)，实际列支25万元，税前可扣除21万元；职工教育经费扣除限额=150×2.5%=3.75(万元)，实际列支3.2万元，可据实扣除；职工工会经费扣除限额=150×2%=3(万元)，实际列支4万元，税前可扣除3万元。三项费用合计调增应纳税所得额=(25-21)+(4-3)=5(万元)。
(9)应纳税所得额=303.88-10-46.8+5(三项费用)+10(税款滞纳金)+20(招待费超标)-10(研发费加扣)-20(上年广告费结转)+20(税收罚款)=272.08(万元)。
(10)2013年应纳企业所得税=272.08×25%=68.02(万元)。
【答案解析】