多选题如果管理层要求注册会计师不对应收账款实施函证，注册会计师应当考虑的因素包括（　　）。

【正确答案】 A、B、C

【答案解析】【解析】注册会计师在分析管理层要求不实施函证的原因时，应当考虑的因素包括：(1)管理层是否诚信；(2)是否可能存在重大的舞弊或错误；(3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。